2024年初中級審計師重要考點及練習(xí)題《審計理論與實務(wù)》生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

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第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述

【考點清單】

1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制(★★)

【考點1】生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制(★★)

【考點回顧】

1.流程

(1)計劃和安排生產(chǎn)

生產(chǎn)計劃部門的職責(zé)決定生產(chǎn)授權(quán)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。

(2)申請和發(fā)出材料

生產(chǎn)單位根據(jù)生產(chǎn)通知單，填寫領(lǐng)料單，由部門經(jīng)理批準(zhǔn)后，交倉庫部門領(lǐng)料。

(3)生產(chǎn)加工產(chǎn)品

完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完工產(chǎn)品交生產(chǎn)單位清點并交驗收員檢驗合格后入。

(4)核算產(chǎn)品成本

財會部門設(shè)置會計賬戶對生產(chǎn)過程中的成本進行核算和控制;另一方面， 生產(chǎn)過程中的各種記錄，如生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、產(chǎn)量統(tǒng)計記錄表、生產(chǎn)統(tǒng)計報告、入庫單等文件資料都要匯集到會計部門，由會計部門對其進行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)。

(5)存貨管理

材料或產(chǎn)成品經(jīng)驗收入庫后，保管人員根據(jù)入庫單填寫“倉庫貨物登記簿”并建立臺賬，及時反映產(chǎn)、銷、供、耗、存情況，并與銷售、財會部門經(jīng)常對賬。

2.職責(zé)分離

(1)采購部門與驗收、保管部門相互獨立，防止購入不合格材料。

(2)存儲部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜。

(3)生產(chǎn)計劃的制訂與審批相互獨立，防止生產(chǎn)計劃不合理。

(4)產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗相互獨立，防止不合格產(chǎn)品入庫和售出。

(5)存貨的保管與會計記錄相互獨立，防止篡改會計記錄、財產(chǎn)流失。

(6)存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，保證盤點真實性。

3.信息傳遞程序控制

管理當(dāng)局通過授權(quán)程序、成本控制、永續(xù)盤存制等信息傳遞程序?qū)嵤﹪?yán)格的控制。

(1)成本控制

包括確定成本控制目標(biāo);編制成本、費用預(yù)算;制定各項消耗定額;制定成本費用控制制度，明確成本開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn);建立各項支出的手續(xù)批準(zhǔn)、審核制度;設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?對各項成本費用指標(biāo)進行分解，建立成本費用歸口、分級管理責(zé)任制;合理歸集與分配各項費用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本;定期進行成本費用考核與評價等。

(2)永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存記錄由財會部門而不是倉儲部門負(fù)責(zé)，以使管物與管賬兩個不相容職責(zé)分離。倉庫登記存貨臺賬。

(3)實物控制

①領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)經(jīng)生產(chǎn)主管批準(zhǔn)，倉庫管理員憑經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單發(fā)料。

②每月月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對原材料和產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉庫管理員應(yīng)編制差異分析報告。

③產(chǎn)成品入庫時，質(zhì)檢員應(yīng)檢查并簽發(fā)預(yù)先按順序編號的產(chǎn)成品驗收單，倉庫管理員應(yīng)檢查產(chǎn)成品驗收單，并清點產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先順序編號的產(chǎn)成品入庫單。存貨存放在安全的環(huán)境中，并定期進行盤點;產(chǎn)成品裝運發(fā)出前，由運輸經(jīng)理獨立檢查出庫單、銷售單和發(fā)運通知單，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂購單，并且所提取的商品與銷售訂購單一致。

【例題1-單選題】下列各項中，不屬于生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要文件的是( )。

A.生產(chǎn)通知單

B.領(lǐng)料、發(fā)料憑證

C.產(chǎn)量和工時記錄

D.員工錄用和調(diào)配單

【答案】D

【解析】員工錄用和調(diào)配單不屬于生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制中的主要文件。

【例題2-單選題】下列各項中，屬于生產(chǎn)與存貨循環(huán)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制中存在缺陷的是( )。

A.生產(chǎn)單位根據(jù)生產(chǎn)通知單將生產(chǎn)任務(wù)安排給生產(chǎn)工人，并將領(lǐng)取的材料交給生產(chǎn)工人進行生產(chǎn)加工

B.生產(chǎn)單位根據(jù)生產(chǎn)通知單，填寫領(lǐng)料單，由部門經(jīng)理批準(zhǔn)后，交倉庫部門領(lǐng)料

C.材料或產(chǎn)品經(jīng)過驗收入庫后，保管人員根據(jù)入庫單填寫“倉庫貨物登記簿”，并由財務(wù)人員建立臺賬

D.存貨發(fā)生報廢，應(yīng)由經(jīng)辦人員填寫報廢審批單，經(jīng)部門主管審批后交各部門審核，最終送被授權(quán)人批準(zhǔn)

【答案】C

【解析】臺賬應(yīng)由倉庫保管人員建立。

【例題3-多選題】(2014年)下列各項中，屬于對存貨進行實物控制的內(nèi)部控制措施有( )。

A.限制非授權(quán)人員接近倉庫

B.定期盤點存貨

C.對存貨進行視頻監(jiān)控

D.制定嚴(yán)格的存貨保管制度

E.建立存貨成本分析和控制機制

【答案】ABCD

【解析】選項E不屬于實物控制。

【例題4-單選題】(2020年)在生產(chǎn)與存貨循環(huán)中，產(chǎn)成品生產(chǎn)與質(zhì)量檢驗職責(zé)相互獨立，是為了防止( )。

A.篡改會計記錄

B.調(diào)整經(jīng)營預(yù)算

C.購入不合格材料

D.不合格產(chǎn)成品入庫

【答案】D

【解析】產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗相互獨立，防止不合格產(chǎn)品入庫和售出。

【例題5-多選題】(2021年)下列各項中，屬于生產(chǎn)與存貨循環(huán)中成本控制方法有( )。

A.制定成本籌劃和費用預(yù)算

B.設(shè)立會計賬簿核算成本費用

C.嚴(yán)格審核原始憑證控制成本支出

D.進行生產(chǎn)與存貨成本分析

E.產(chǎn)品發(fā)運憑證預(yù)先持續(xù)編號

【答案】ABCD

【例題6-單選題】(2014年)下列情形中，審計人員應(yīng)將存貨控制風(fēng)險評估為高水平的是( )。

A.存貨盤點的范圍包括寄銷在外的存貨

B.存貨盤點前制定周密的盤點計劃

C.由倉庫保管人員審批出庫單

D.由財會部門編制永續(xù)盤存記錄

【答案】C

【解析】只有C不符合內(nèi)部控制，違反職責(zé)分工。

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