2019年稅務師《稅法一》第三章自產(chǎn)自用應稅消費品

知識點：自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算

一、用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的——不納稅

【例如】卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，直接對外銷售應繳納消費稅;用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，只對生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費稅，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲不繳納消費稅。

二、用于其他方面——于移送使用時納稅

用于其他方面是指：

①連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品：此時消費稅繳，增值稅不繳

②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)：此時消費稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售

③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面：此時消費稅及增值稅視同銷售，所得稅屬于外部移送，也視同銷售確認收入

三、組成計稅價格

(一)有同類消費品銷售價格的——按售價(加權(quán)平均售價)

(二)沒有應稅消費品銷售價格的——按組價

1.從價定率征收消費稅：

組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)

應納消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率

2.復合計征消費稅——自產(chǎn)自用白酒、卷煙

應納消費稅=從價稅+從量稅

=組成計稅價格×適用比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

組價公式為：

組成計稅價格=(成本+利潤+從量消費稅)÷(1-比例稅率)

四、銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定

1.扣稅范圍——9項，注意的問題：

(1)排除法——15個稅目中沒有：

酒、游艇、小汽車、高檔手表、涂料、電池

(2)成品油5個子目(除航空煤油、溶劑油)

2.扣稅方法——按當期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅

(1)外購從價征收的應稅消費品：

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品的適用稅率

當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數(shù)量=(期初庫存+當期購進-期末庫存)

(2)外購從量征收的應稅消費品：

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品數(shù)量×外購應稅消費品的適用稅額

3.扣稅環(huán)節(jié)：

納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。