2020年稅務(wù)師《稅法一》考點資料：關(guān)稅

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關(guān)稅

1.倒扣價格法問題。注意是從境內(nèi)的銷售價格開始計算，如果是零售價格(即含 增值稅)就得慢慢計算了，因為此價格中幾乎什么稅都有，最終目標(biāo)是把關(guān)稅完稅價格算出來。境內(nèi)含稅銷售額=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口消費稅+貨物從海關(guān)運 回的運費，保險費，裝卸費+境內(nèi)發(fā)生的一切與銷售活動有關(guān)的費用+企業(yè)銷售時獲得的利潤+內(nèi)銷增值稅。

例：甲商店銷售一批進口貨物，零售收入35.3925萬，該店成本利潤率10%，進口關(guān)稅稅率10%，消費稅率20%，問：甲為一般納稅人時，(1)該批貨物進口已納關(guān)稅，消費稅分別是多少?(2)本期應(yīng)納增值稅多少?

解答：此題需用倒扣計算法

銷售含稅收入-增值稅-利潤-消費稅=完稅價格

完稅價格={35.3925/[(1+17%)(1+10%)]-35.3925/[(1+17%)(1+10%)]×20%｝/(1+10%)(其中不含稅銷售額中包含利潤，消費稅額，關(guān)稅額，所以應(yīng)該減去利潤，消費稅，關(guān)稅)

進口環(huán)節(jié)關(guān)稅=完稅價格×10%

進口環(huán)節(jié)增值稅=完稅價格×(1+10%)/(1-20%)×17%

進口環(huán)節(jié)消費稅=完稅價格×(1+10%)/(1-20%)×20%或者35。3925/[(1+17%)(1+10%]×20%(兩者的計算結(jié)果一定是一樣的，從完稅價格公式中可以看出)

應(yīng)納增值稅=35.3925/(1+17%)×17%-進口環(huán)節(jié)增值稅

2.法定減免和特定減免問題。法定減免主要以定量為主，而特定減免中是對特定的貨物或特定的進出口業(yè)務(wù)的減免。

例：以下屬于關(guān)稅法定減免項目的是：

A：行郵稅額為35元的貨物

B：殘疾人專用器材的進口

C：外國政府捐贈的進口貨物

D：無價值的隨貨物進口的樣品

解答：ADB和C屬于特定減免項目

3.離岸價格問題。離岸價格是指出口貨物離境前的總價，其中包括關(guān)稅，所以在計算關(guān)稅時要換算成不含稅價，關(guān)稅=離岸價格/(1+關(guān)稅稅率)，千萬不要直接用離岸價格×關(guān)稅稅率，這里很容易忽視。

4.進口關(guān)稅完稅價格問題。需計入關(guān)稅完稅價格的特殊項目要注意?；旧习速徺I方進口前為貨物支付的所有費用，包括特許權(quán)使用費，企業(yè)贈送或極低價 格給予銷售方的貨物，但不包括境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費和支付給購貨代理人的購貨傭金。這里容易把兩個特殊情況記漏。此外，還需要記住不允許計入關(guān)稅完稅價格的項 目，比較容易出錯的幾個是：(1)進口設(shè)備涉及的境內(nèi)修理費，安裝費等(2)境內(nèi)的運費等

5.買方傭金和賣方傭金問題。購貨傭金又稱買方傭金，是對購買方的購貨代理人支付的傭金，屬于對企業(yè)內(nèi)的傭金，而支付給銷售方的屬于賣方傭金，是需要并入關(guān)稅完稅價格計算關(guān)稅的。這里很可能搞混淆。

6.留購問題。暫時進口的貨物，交納相當(dāng)于關(guān)稅的保證金后6個月內(nèi)免稅，6個月內(nèi)復(fù)運出境，退回保證金。如果企業(yè)留購了，按照留購價格計算關(guān)稅;留購貨樣，也按留購價格計算關(guān)稅。但要注意，如果企業(yè)愿意一次性交納稅款的，應(yīng)按貨物一般完稅價格確定。

例：汽車展覽暫時進口轎車10輛，2個月后展覽結(jié)束，A企業(yè)愿意購買全部轎車，價格總計1000萬元，試求A企業(yè)應(yīng)納的關(guān)稅。關(guān)稅稅率20%

解答：關(guān)稅額為1000×20%

7.暫時進口貨物問題。暫時進口的貨物在6個月內(nèi)免稅，但如果貨物停留時間超過6個月，應(yīng)該按照超過時間交納關(guān)稅。這里應(yīng)和免稅貨物補稅問題進行比較。(尚在討論中)

例：A企業(yè)暫時進口設(shè)備一臺，關(guān)稅完稅價格為100萬，在境內(nèi)停留8個月后出境，A企業(yè)交納關(guān)稅為多少?關(guān)稅稅率20%，該設(shè)備稅務(wù)部門監(jiān)管時間5年

解答：暫時進口貨物6個月內(nèi)免稅，超過部分應(yīng)該補稅，應(yīng)交納關(guān)稅=100×2/(5×12)×20%

8.免稅進口貨物補稅問題。免稅進口貨物在內(nèi)銷時應(yīng)該補稅，關(guān)稅完稅價格為扣除使用年限的折舊后的價值。

例：A企業(yè)符合國家規(guī)定鼓勵行業(yè)，進口用于技術(shù)改造設(shè)備一臺，進口免稅，價格100萬元，使用2年后，欲將其銷售，則企業(yè)銷售時應(yīng)補繳的關(guān)稅是多少?(此設(shè)備稅務(wù)部門確定監(jiān)管時間為5年，關(guān)稅稅率20%)

解答：應(yīng)補繳關(guān)稅=100×(5-2)/5×20%=12萬

9.進料加工，來料加工問題。稅務(wù)部門按照實際出口量對進口的材料進行免稅。但如果轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)該補稅。加工后涉及剩余的邊角料的，這兩種加工方式的規(guī) 定有所不同。進料加工邊角料內(nèi)銷，按加工貨物的2%免稅，但不能超過3000元;來料加工邊角料按加工貨物的2%，但不超過2000元免稅。稍微注意一 下。如果考偏題，可能要考到的。

10.運費確認(rèn)問題。郵運的以郵費為運費。公路鐵路運輸?shù)模瑹o法確定運保費的，按照貨物價格的1%確定運保費。保險費無法確定的，按照貨物加運費的0.3%來確定保險費。這個地方不能忽視，以前可是考過計算的。

11.自駕進口運輸工具問題。自駕進口的，其運費可以不計。牽涉到后面的關(guān)稅計算，所以也要注意。

12.關(guān)稅征收問題。申報時間為運輸工具報關(guān)當(dāng)日的14日內(nèi)。交納時間為海關(guān)填發(fā)稅款交納書當(dāng)天的15日內(nèi)。

13.滯納金問題。涉及到滯納金的，按交納時間最后期限的后一天開始算起，計算天數(shù)是個需要注意的地方，天數(shù)一錯，答案就錯了。所以應(yīng)該引起注意。

14.關(guān)稅強制執(zhí)行問題。關(guān)稅的強制執(zhí)行不包括罰款的行為。只有兩種，抵頂和強制交納

15.邊境地區(qū)貿(mào)易問題。邊境互市貿(mào)易日交易額在3000元以內(nèi)的，免稅。邊境貿(mào)易企業(yè)銷售除煙酒外貨物減半征收。注意是減半而不是免稅

16.全部加工生產(chǎn)地和實質(zhì)性加工生產(chǎn)地的問題。是確認(rèn)關(guān)稅稅率的前提，其中實質(zhì)性加工增值達到30%的，為實質(zhì)性加工生產(chǎn)地。按照該地區(qū)的關(guān)稅稅率計算關(guān)稅。

17.出口加工區(qū)和保稅區(qū)問題。進入出口加工區(qū)或從出口加工區(qū)出來的貨物視同進口與出口。已經(jīng)把出口加工區(qū)作為境外了，這里要注意一下。

18.出口加工貨物和出口修理貨物的完稅價格確定問題。不要管貨物本身價值，按照加工費，輔助材料費，運費，保險，等費用合計確定，后者按照修理費，輔助材料費，運費，保險等費用確定，這里很容易忽視，一定要多看一下。

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