注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》答疑（一）

一、[問(wèn)題]  2001年，某內(nèi)資企業(yè)購(gòu)入一無(wú)形資產(chǎn)，帳面成本120萬(wàn)元，分6年攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)2年后計(jì)提減值準(zhǔn)備55萬(wàn)元，根據(jù)帳面價(jià)值25萬(wàn)元調(diào)整每年攤銷(xiāo)額為6.25萬(wàn)元，剩余攤銷(xiāo)年限不變。攤銷(xiāo)1年后該無(wú)形資產(chǎn)售出200萬(wàn)元，納營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：處置時(shí)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異為多少？稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得=200-10-（120-20*3）=130萬(wàn)元，按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的應(yīng)稅所得=200-10-(120-20*2--55-6.25)=171.25萬(wàn)元，差異=41.25萬(wàn)元。單選題案-41.75萬(wàn)元。請(qǐng)解析，謝謝

[解答] 企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并不會(huì)影響到稅法中折舊的計(jì)提，所以稅法中的折舊為120/6×3＝60萬(wàn)元，稅法中的應(yīng)納稅所得額＝200-10-（120-60）＝130萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)中計(jì)提了減值準(zhǔn)備，減少了轉(zhuǎn)讓時(shí)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，所以轉(zhuǎn)讓時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝120-20*2-55-6.25=18.75萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)中的金額＝200－10－18.75＝171.25萬(wàn)元
轉(zhuǎn)讓年度的差異＝130－171.25＝－41.25萬(wàn)元，您的答案是正確的。

二、[問(wèn)題]  財(cái)產(chǎn)租賃收的扣除項(xiàng)目（3000-200-00）*10%*9+（3000-200-800-800）*10%*2+（3000-200-400-800）*10%=2200中的各項(xiàng)扣除能全面的講一下嗎？尤其是400是怎么來(lái)的？

[解答] 個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次繳納
1.按次征稅：一個(gè)月扣除一次費(fèi)用
2.依次扣除以下費(fèi)用：
（1）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；
（2）出租房屋發(fā)生的修繕費(fèi)支出，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除，但是每次不超過(guò)800元，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，扣完為止
（3）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：4000元以下扣除800，4000元以上扣除20％，以一個(gè)月取得的收入為一次。在計(jì)算時(shí)，先減合理費(fèi)用，再減法定費(fèi)用。

3.計(jì)算：
　　財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。
計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
2006年，高某將私房一處于年初用于出租，月租金3000元，繳納有關(guān)稅費(fèi)為200元，并且在8月份發(fā)生房屋維修，由高某承擔(dān)維修費(fèi)用2000元。
計(jì)算：
財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。 個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收。計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
1-7月、11月、12月個(gè)人所得稅＝（3000-200稅費(fèi)-800費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×10%×9
8、9月個(gè)人所得稅＝（3000-200稅費(fèi)-800維修費(fèi)用-800費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×10%×2
10月個(gè)人所得稅=（3000-200稅費(fèi)-400維修費(fèi)用-800費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×10%
（3000-200-800）*10%*9+（3000-200-800-800）*10%*2+（3000-200-400-800）*10%=2200
出租房屋發(fā)生的修繕費(fèi)支出，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除，但是每次不超過(guò)800元，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，扣完為止.
8、9月維修費(fèi)用扣除800，10月份還剩下400＝2000－800－800

三、[問(wèn)題]  老師如何區(qū)別來(lái)料加工和進(jìn)料加工?

[解答] 來(lái)料加工是指：國(guó)外提供原材料，加工方只負(fù)責(zé)加工，加工方不支付材料款。
           進(jìn)料加工是指：加工方從國(guó)外采購(gòu)材料，加工成產(chǎn)品在出口，加工方支付材料款。