09年稅務(wù)代理實務(wù)資料消費稅納稅申報(1)
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09年稅務(wù)代理實務(wù)復(fù)習(xí)資料消費稅納稅申報(1)
一、消費稅應(yīng)納稅額的計算方法
卷煙、糧食白酒和薯類白酒的計稅辦法為實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅方法。應(yīng)納稅額計算公式為:
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率。
1.應(yīng)稅消費品的銷售額
一般情況下,和計算增值稅的銷售額是同一個數(shù)字,都是不含增值稅的銷售額。包括向購買方收取的全部價款和價外費用。
但下列款項不包括在內(nèi):
(1)承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。
(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
2.應(yīng)稅消費品的課稅數(shù)量
(1)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)消費品的,應(yīng)按照門市部對外銷售數(shù)量征收消費稅;
(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,其計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的移送使用量;
(3)委托加工的應(yīng)稅消費品,其計稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;
(4)進口的應(yīng)稅消費品,其計稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
3.用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品
下列用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,在計稅時按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款:
(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(4)外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎;
(6)外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;(例如:兩輪摩托車生產(chǎn)三輪摩托車)
(7)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;
(8)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油;
(9)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(10)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(11)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。
上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是:
4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品
(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅。
(2)用于其他方面的,應(yīng)于移送使用時納稅。
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)
注意:采用復(fù)合計稅方法計算消費稅的,也采用上述計算公式計算組成計稅價格。
5.委托加工應(yīng)稅消費品
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)
注意:采用復(fù)合計稅方法計算消費稅的,也采用上述計算公式計算組成計稅價格。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是:
6.兼營不同稅率應(yīng)稅消費品
納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的,從高適用稅率。
7.出口應(yīng)稅消費品退(免)稅的計算
外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅稅款,分兩種情況處理:
(1)屬于從價定率征收的應(yīng)稅消費品,應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算,其公式為:
應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物工廠銷售額×稅率
(2)屬于從量定額征收的應(yīng)稅消費品,應(yīng)依照貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算,其公式為:
應(yīng)退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額
注意:生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,直接免稅,不涉及退稅。
注冊稅務(wù)師考試相關(guān)信息:
2009年注冊稅務(wù)師考試時間:6月19、20、21日
09年2月1日前注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)任意科目五折優(yōu)惠
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