2010年度全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師答案及解析

　　2010年度全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試試卷 $lesson$

　　《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》

　　一、單項(xiàng)選擇題(共10題，每題1分。每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)最符合題意)

　　1.增值稅一般納稅人的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即使取得了增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣的是( )。

　　A.廠辦公室購(gòu)置辦公用品 B.外購(gòu)鋼材用于對(duì)外投資

　　C.外購(gòu)食用油發(fā)放給職工 D.生產(chǎn)車間新添生產(chǎn)用機(jī)床

　　2.企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中所列補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)屬于( )。

　　A.收入類調(diào)整項(xiàng)目 B.資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目

　　C.扣除類調(diào)整項(xiàng)目 D.與取得收入無關(guān)的調(diào)整項(xiàng)目

　　3.關(guān)于新增企業(yè)的所得稅征管范圍的說法，正確的是( )。

　　A.從2009年1月1日起，繳納增值稅的新增企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理

　　B.從2009年1月1日起，繳納營(yíng)業(yè)稅的新增企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理

　　C.從2009年1月1日起，繳納營(yíng)業(yè)稅的新增企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理

　　D.從2009年1月1日起，新增的銀行、保險(xiǎn)公司，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理

　　4.代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)，將( )。

　　A.由委托人和代理人負(fù)連帶責(zé)任

　　B.只由委托人負(fù)責(zé)任，代理人不負(fù)責(zé)任

　　C.由代理人負(fù)責(zé)任，委托人不負(fù)責(zé)任

　　D.由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定代理人和委托人的責(zé)任

　　5.甲公司與乙商場(chǎng)采用新設(shè)丙公司的方式進(jìn)行合并重組。符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理的條件。乙商場(chǎng)未繳清的稅款，應(yīng)( )。

　　A.由丙公司繼續(xù)履行，甲公司股東和乙商場(chǎng)股東不承擔(dān)連帶責(zé)任

　　B.由乙商場(chǎng)股東繼續(xù)履行，甲公司股東和丙公司股東承擔(dān)連帶責(zé)任

　　C.由丙公司繼續(xù)履行，乙商場(chǎng)股東承擔(dān)連帶責(zé)任

　　D.由乙商場(chǎng)股東繼續(xù)履行，丙公司承擔(dān)連帶責(zé)任

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　　6.關(guān)于印花稅的說法，正確的是( )。

　　A.某汽車租賃公司與客戶簽訂一份汽車租賃合同，商定每月租金20000元，租賃期3年，則該公司在合同簽訂當(dāng)日應(yīng)繳納的印花稅為20000×1%：20元

　　B.房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的土地出讓合同，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不繳納印花稅

　　C.某公司在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)銷售時(shí)，多數(shù)情況下是通過電子郵件與客商簽訂銷售合同，由于未打印成紙質(zhì)合同，故無須繳納印花稅

　　D.某運(yùn)輸企業(yè)簽訂的貨物運(yùn)輸合同，在計(jì)算應(yīng)繳納印花稅時(shí)，可僅以不含裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的運(yùn)輸費(fèi)金額作為計(jì)稅依據(jù)

　　7.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年1月將自產(chǎn)的化妝品與某商場(chǎng)進(jìn)行商品交換，用5箱折價(jià)10萬元(不含稅)化妝品換進(jìn)勞保用品一批。已知該化妝品本月最高不含稅售價(jià)是每箱3萬元，平均不含稅售價(jià)是每箱2.5萬元。則該批化妝品交換商品應(yīng)繳納消費(fèi)稅( )萬元。(化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%)

　　A.0 B.3.00 C.3.75 D.4.50

　　8.因甲稅務(wù)師事務(wù)所代理人丙失誤，所代理的乙企業(yè)2010年3月份的增值稅申報(bào)未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理，乙企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)乙企業(yè)做出加收滯納金3000元和罰款1500元決定。對(duì)于這些滯納金和罰款，應(yīng)( )。

　　A.全部由甲稅務(wù)師事務(wù)所繳納

　　B.全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向甲稅務(wù)師事務(wù)所提出賠償要求

　　C.全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向代理人丙提出賠償要求

　　D.由乙企業(yè)繳納罰款，由甲稅務(wù)師事務(wù)所繳納滯納金

　　9.2010年4月注冊(cè)稅務(wù)師在對(duì)某增值稅一般納稅人2009年度增值稅納稅審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人2009年12月有下列一筆業(yè)務(wù)：

　　借：銀行存款 100000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 100000

　　經(jīng)審核確認(rèn)為納稅人因購(gòu)進(jìn)鋼材達(dá)到一定數(shù)額從銷售方取得的返還資金。(假定該納稅人2009年決算報(bào)表已編制)，注冊(cè)稅務(wù)師作出的下列賬務(wù)調(diào)整中，正確的是( )。

　　A.借：以前年度損益調(diào)整 17000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000

　　B.借：以前年度損益調(diào)整 17000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17000

　　C.借：以前年度損益調(diào)整 14529.91

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 14529.91

　　D.借：以前年度損益調(diào)整 14529.91

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 14529.91

　　10.根據(jù)執(zhí)業(yè)文書的性質(zhì)，屬于涉稅鑒證類執(zhí)業(yè)文書的是( )。

　　A.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算報(bào)告 B.稅收籌劃報(bào)告

　　C.涉稅咨詢答復(fù)報(bào)告 D.辦稅事宜建議報(bào)告

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　　二、多項(xiàng)選擇題(共10題，每題2分。每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分;少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得0.5分)

　　1.委托方( )，稅務(wù)師事務(wù)所可以在代理期限內(nèi)單方終止代理行為。

　　A.更換法定代表人

　　B.實(shí)施虛開發(fā)票行為，經(jīng)勸告仍不停止

　　C.不按期支付費(fèi)用

　　D.提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤

　　E.被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)有偷稅行為，并被處以稅務(wù)行政懲罰

　　2.關(guān)于注銷稅務(wù)登記管理規(guī)程的說法，正確的有( )。

　　A.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)等情形，按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記

　　B.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記

　　C.納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)先向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

　　D.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記

　　E.境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中國(guó)境內(nèi)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記

　　3.關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的說法，正確的有( )。

　　A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益以被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　B.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　C.接受捐贈(zèng)收入按照簽訂捐贈(zèng)協(xié)議日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　D.分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　E.采取產(chǎn)品分成方式取得收入，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　4.關(guān)于涉稅賬務(wù)處理的說法，正確的有( )。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目包括融資性租人固定資產(chǎn)，不包括經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)

　　B.工業(yè)企業(yè)在采購(gòu)材料過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)人存貨采購(gòu)成本，如果進(jìn)貨費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.固定資產(chǎn)出售f由于各種不可抗拒的自然災(zāi)害而產(chǎn)生的毀損，處置時(shí)均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，計(jì)算處置固定資產(chǎn)的凈損益，期末直接轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)

　　D.用權(quán)益法核算股權(quán)投資時(shí)，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應(yīng)該沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，不確認(rèn)投資收益

　　E.企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工食堂補(bǔ)助，應(yīng)該按產(chǎn)品成本確認(rèn)收入，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額

　　5.根據(jù)現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退“稅額視具體情況可依據(jù)( )及出口貨物的退稅率計(jì)算。

　　A.出口貨物的到岸價(jià)格 B.購(gòu)進(jìn)貨物的不含稅價(jià)款

　　C.出口貨物的離岸價(jià)格 D.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的離岸價(jià)格

　　E.出口貨物的到岸價(jià)格扣除會(huì)計(jì)制度規(guī)定中允許從出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等之后的差額

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　　6.關(guān)聯(lián)交易企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，可以免予準(zhǔn)備同期資料的有( )。

　　A.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額1.5億元人民幣，無其他關(guān)聯(lián)交易

　　B.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，并選用可比非受控價(jià)格法進(jìn)行了調(diào)整

　　C.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍

　　D.外資股份65%，年度內(nèi)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易

　　E.年度關(guān)聯(lián)購(gòu)銷交易金額2.5億元人民幣(另有關(guān)聯(lián)融通資金支付利息500萬元)

　　7.關(guān)于實(shí)行查賬征收辦法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，允許稅前扣除的說法中，正確的有( )。

　　A.企業(yè)從業(yè)人員的合理工資，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)自2008年3月1日起調(diào)整為2000元/月

　　B.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除

　　C.實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)在工資、薪金總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除

　　D.實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以按實(shí)際發(fā)生額的40%扣除

　　E.實(shí)際發(fā)生的廣告和宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分據(jù)實(shí)扣除，超過部分，在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

　　8.關(guān)于建筑安裝業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅代理審查的說法，正確的有( )

　　A.建筑安裝業(yè)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額為建筑安裝業(yè)向建筑單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外收取的各種費(fèi)用之和

　　B.建筑安裝企業(yè)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款

　　C.從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)

　　D.建筑企業(yè)向建設(shè)單位收取的提前竣工獎(jiǎng)應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額

　　E.建筑安裝企業(yè)向發(fā)包單位收取的誤工費(fèi)不計(jì)入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額

　　9.行政復(fù)議期間，下列情形中，行政復(fù)議中止的有( )

　　A.申請(qǐng)人喪失行為能力，尚未確定法定代理人

　　B.申請(qǐng)人死亡，須等待其繼承人表明是否參加行政復(fù)議的

　　C.申請(qǐng)人的法人資格終止

　　D.申請(qǐng)人死亡，無繼承人

　　E.申請(qǐng)人撤回行政復(fù)議申請(qǐng)

　　10.下列房屋附屬設(shè)備、配套設(shè)施或裝置于房屋的設(shè)備中，即使在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)也應(yīng)計(jì)人房產(chǎn)原價(jià)的有( )

　　A.分體式空調(diào)

　　B.電梯

　　C.智能化樓宇設(shè)備

　　D.消防設(shè)備

　　E.地下停車場(chǎng)

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　　三、簡(jiǎn)答題(共五題，第1、3、4題7分、第2題6分，第5題8分)

　　(一)

　　新華制造有限公司2005年以貨幣資金500萬元投資于長(zhǎng)江貿(mào)易公司。長(zhǎng)江貿(mào)易公司經(jīng)營(yíng)不善、長(zhǎng)期虧損，于2008年3月終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，分別向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)。

　　2008年10月，新華制造有限公司在長(zhǎng)江貿(mào)易公司注銷后收回貨幣資金100萬元，投資損失400萬元，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)人“投資收益”借方，并于2008年的企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　2010年6月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)新華制造有限公司進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，認(rèn)為該項(xiàng)投資損失未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，要求新華制造有限公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅100萬元，并自2009年1月1日起到補(bǔ)繳入庫(kù)止按日加收萬分之五的滯納金。

　　問題：

　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求新華制造有限公司補(bǔ)稅和加收滯納金是否正確?簡(jiǎn)述理由。

　　2.新華制造有限公司按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)稅后，根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策，對(duì)此項(xiàng)投資損失應(yīng)如何處理?

　　(二)

　　個(gè)體工商戶甲在某集貿(mào)市場(chǎng)從事服裝經(jīng)營(yíng)。2009年1月，甲以生意清淡經(jīng)營(yíng)虧損為由，沒有在規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，所在地稅務(wù)所責(zé)令其限期申報(bào)，但甲逾期仍不申報(bào)。隨后，稅務(wù)所核定其應(yīng)繳納稅款1000元，限其于15日內(nèi)繳清稅款。甲在限期內(nèi)未繳納稅款，并對(duì)核定的稅款提出異議，稅務(wù)所不聽其申辯，直接扣押了其價(jià)值1500元的一批服裝?？鄢蠹兹晕蠢U納稅款，稅務(wù)所遂將服裝以1000元的價(jià)格委托某商店銷售，用以抵繳稅款。

　　問題：

　　1.根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)如何處理甲的行為?

　　2.分析稅務(wù)所的執(zhí)法行為有何不妥。

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　　(三)

　　拓展投資有限公司于2006年8月以2000萬元貨幣資金投資成立了全資子公司凱旋特種器材貿(mào)易公司。后因拓展投資有限公司經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整，擬于2010年3月終止對(duì)凱旋特種器材貿(mào)易公司的投資。經(jīng)對(duì)有關(guān)情況的深入調(diào)查，注冊(cè)稅務(wù)師了解到：

　　1.終止投資時(shí)，凱旋特種器材貿(mào)易公司資產(chǎn)負(fù)債表顯示如下：

　　2.拓展投資有限公司終止投資有三種初步方案，具體情況為：

　　(1)注銷方案：注銷凱旋特種器材貿(mào)易公司，支付從業(yè)人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金及清算費(fèi)用合計(jì)100萬元，償還短期價(jià)款1000萬元后，收回貨幣資金4900萬元

　　(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：以5000萬元價(jià)格轉(zhuǎn)讓凱旋特種器材貿(mào)易公司的股權(quán)

　　(3)先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：先將未分配利潤(rùn)2500萬元收回，然后以2500萬元價(jià)格轉(zhuǎn)讓凱旋特種器材貿(mào)易公司的股權(quán)。

　　假定上述三種方案都可行，其他情況都一致，拓展投資有限公司沒有可稅前彌補(bǔ)的虧損。

　　問題：

　　1.拓展投資有限公司三種終止投資方案企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理?

　　2.分別計(jì)算拓展投資有限公司三種終止投資方案實(shí)施后的稅后凈利潤(rùn)。

　　(四)

　　某公司2009年10月辭退甲、乙、丙三名正式員工：甲員工已經(jīng)工作3年，月收入5000元，辭退時(shí)公司給予一次性補(bǔ)償15000元;乙員工已經(jīng)工作9年，月收入10000元，辭退時(shí)公司給予一次性補(bǔ)償90000元;丙員工已經(jīng)工作了15年，月收入8000元，辭退時(shí)公司給予一次性補(bǔ)償12000元。該公司所在地上年社會(huì)平均工資2200元/月。

　　問題：

　　對(duì)甲、乙、丙三名員工，公司應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅分別為多少?

　　(五)

　　2010年3月萬保房地產(chǎn)開發(fā)公司、海奧裝飾公司和達(dá)明塑鋼廠分別以自行開發(fā)的房產(chǎn)、貨幣資金和外購(gòu)的鋼材投資成立萬海達(dá)建材經(jīng)營(yíng)公司，并約定按投資比例進(jìn)行利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。

　　投資主體投資情況匯總表 單位：萬元

　　假定所有投資主體均為內(nèi)資企業(yè)

　　問題：

　　1.各投資主體投資設(shè)立萬海達(dá)建材經(jīng)營(yíng)公司的行為，所涉及的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅應(yīng)如何處理?

　　2.應(yīng)如何確定各投資主體投資業(yè)務(wù)涉及的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)?(不要求計(jì)算具體數(shù)額)

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　　四、綜合分析題(共2題，第一題15分，第2題20分)

　　(一)

　　ABC有限公司位于北京市中關(guān)村科技園區(qū)，系增值稅一般納稅人，屬于高新技術(shù)企業(yè)(2008年12月已通過相關(guān)部門的重新認(rèn)定，獲得了高新技術(shù)企業(yè)資格證書)，從事電子設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、技術(shù)服務(wù)。2009年4月，誠(chéng)信稅務(wù)師事務(wù)所受托對(duì)該公司2008年度及2009年1季度的納稅情況進(jìn)行審核，獲得下列資料：

　　1.2008年度相關(guān)資料

　　(1)基本情況：2008年度公司取得含稅收入5850萬元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)850萬元，納稅調(diào)增項(xiàng)目為：業(yè)務(wù)招待費(fèi)17.2萬元，納稅調(diào)減項(xiàng)目為：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除500萬元，應(yīng)納稅所得額=850+ 17.2 -500 =367.2萬元，企業(yè)已繳企業(yè)所得稅367.2 x25% =91.8萬元。

　　(2)具體涉稅問題：

　　①在審查有關(guān)賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)每個(gè)季度末“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方都有一筆紅字沖轉(zhuǎn)，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，該公司2008年向各地銷售電子設(shè)備，部分購(gòu)買方?jīng)]有及時(shí)付款，ABC公司向欠款的購(gòu)買方按季收取所欠貸款的利息，全年合計(jì)14萬元，企業(yè)每季賬務(wù)處理為：

　　借：銀行貸款 XXX

　　貸：賬務(wù)費(fèi)用 XXX

　?、?008年5月，以公司自己生產(chǎn)制造的電子設(shè)備180萬元(不含稅銷售價(jià))對(duì)外投資。

　　該公司財(cái)務(wù)部門將該批電子設(shè)備依其生產(chǎn)成本116萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)到“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，

　　企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 116萬元

　　貸：庫(kù)存商品 116萬元

　?、酃驹凇肮芾碣M(fèi)用”中列支了業(yè)務(wù)招待費(fèi)43萬元，以及符合條件的新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用500萬元;在“銷售費(fèi)用”中列支了廣告費(fèi)700萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬元(2007年累計(jì)未抵扣完的廣告費(fèi)120萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10萬元)。

　　2.2009第一季度相關(guān)材料

　　(1)1月18日為了獎(jiǎng)勵(lì)公司研發(fā)部門學(xué)科帶頭人李某，兌現(xiàn)年終獎(jiǎng)，獎(jiǎng)勵(lì)給李某價(jià)值18萬元的小汽車一輛，產(chǎn)權(quán)辦理在李某名下，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：管理費(fèi)用――研發(fā)費(fèi) 18萬元

　　貸：銀行存款 18萬元

　　李某每月工資l萬元，已按稅法規(guī)定代扣了個(gè)人所得稅。公司規(guī)定有關(guān)年終獎(jiǎng)涉及稅款均由公司替員工負(fù)擔(dān)。

　　(2)2月8日，企業(yè)將一臺(tái)舊設(shè)備處置，取得收入50萬元。該設(shè)備于2008年購(gòu)進(jìn)，原值49萬元，已提折舊9萬元。企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 40萬元

　　累計(jì)折舊 9萬元

　　貸：固定資產(chǎn) 49萬元

　　借：銀行存款 50萬元

　　貸：固定資產(chǎn)清理 50萬元

　　(3)3月10日，從國(guó)內(nèi)采購(gòu)及其設(shè)備2臺(tái)給生產(chǎn)基地使用，增值稅專用發(fā)票上注明每臺(tái)設(shè)備價(jià)款100萬元，增值稅稅額17萬元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用1萬元，安裝調(diào)試費(fèi)用3萬元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 204萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34萬元

　　貸：銀行存款 238萬元

　　問題：

　　1.按照所給資料順序，指出公司存在的納稅問題。

　　2.分別計(jì)算各年度應(yīng)補(bǔ)(退)稅款。(計(jì)算結(jié)果以萬元為單位，保留兩位小數(shù))

　　3.作出2009年度相關(guān)調(diào)賬處理。

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　　(二)

　　納稅人基本情況某食品公司以屠宰牛、生產(chǎn)肉制品為主營(yíng)業(yè)務(wù)，系增值稅一般納稅人，位于某縣工業(yè)園區(qū)，2009年銷售收入352800000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本337040000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加20000元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用14530000元，管理費(fèi)用3010000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1860000元，營(yíng)業(yè)外收入3000000元，營(yíng)業(yè)外支出10000元，利潤(rùn)總額-670000元。增值稅期末留抵稅額1127054.58元。

　　注冊(cè)稅務(wù)師2010年1月初受托對(duì)該企業(yè)2009年度的納稅情況進(jìn)行審核，獲得下列資料：

　　1.根據(jù)該生產(chǎn)部門填制的產(chǎn)品入庫(kù)表統(tǒng)計(jì)，該公司2009年共生產(chǎn)成品數(shù)量

　　20044662.07公斤，而該公司財(cái)務(wù)入庫(kù)數(shù)量為19994603.32公斤，相差50058.75公斤。經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現(xiàn)其相差的數(shù)量40000公斤系企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格直接抵消WHM餐飲公司就餐招待費(fèi)用722000元(有WHM餐飲公司提供的一百余張收據(jù)及雙方協(xié)議為證，公司相關(guān)賬務(wù)處理為：借記“管理費(fèi)用――其他”722000元，貸記“應(yīng)付賬款”722000元;借記“應(yīng)付賬款”350088元，貸記“庫(kù)存商品”350088元)，剩余屬于正常損失數(shù)量。

　　2.該公司2008年農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣聯(lián)開具金額為236065852.42元，而該公司記賬憑證記載的收購(gòu)金額為242104869.01元，實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額31473632.97元。

　　3.經(jīng)檢查其賬簿，憑證及相關(guān)納稅資料，未發(fā)現(xiàn)副產(chǎn)品銷售記錄的記載，經(jīng)詢問生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人，得知該公司將副產(chǎn)品提供給安徽的一家生物公司，賬載收到該生物公司贊助款后，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 2974419.5

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入――接受贊助款 2974419.5

　　4.2009年度購(gòu)入載貨汽車10輛，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000000元，

　　增值稅款為340000元。企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 2000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340000

　　貸：銀行存款 2340000

　　2009年度公司將上述載貨汽車閑暇時(shí)用于對(duì)外出租，全年累計(jì)取得租金收入160000元，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 160000

　　貸：管理費(fèi)用――其他 160000

　　5.該公司占地面積185000平方米，經(jīng)核實(shí)2008年--2009年度應(yīng)繳納土地使用稅740000元，企業(yè)已繳納土地使用稅180000元，少繳納土地使用稅560000元，其中2008年度少繳納224000元，2009年度少繳納336000元。在2009年10月份主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)例行納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)上述問題，企業(yè)已按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)繳了稅款560000元和滯納金95200元。企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：管理費(fèi)用――土地使用稅 560000

　　管理費(fèi)用――其他 95200

　　貸：銀行存款 655200

　　6.注冊(cè)稅務(wù)師經(jīng)核實(shí)費(fèi)用類科目的明細(xì)核算，歸集企業(yè)全年在費(fèi)用類科目中核算的有合法票據(jù)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”金額為1020000元，廣告宣傳費(fèi)金額10000000元。

　　7.假設(shè)所有產(chǎn)品已全部銷售，庫(kù)存為零;所有產(chǎn)品增值稅適用稅率為13%。

　　問題：

　　1.根據(jù)資料先后順序扼要指出存在的涉稅問題。

　　2.計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)各稅、費(fèi)，并做相關(guān)調(diào)賬分錄。(假設(shè)企業(yè)2009年度賬未結(jié))

　　附表：適用的有關(guān)稅率

　　表1工資、薪金所得適用稅率表

　　表2勞動(dòng)報(bào)酬所得適用稅率表

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　　參考答案及詳細(xì)解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.C

　　【解析】選項(xiàng)C，外購(gòu)食用油發(fā)放給員工，屬于外購(gòu)貨物用于職工福利，即使取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不允許抵扣。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣”的知識(shí)點(diǎn)。

　　2.C

　　【解析】在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)與補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)屬于扣除類調(diào)整項(xiàng)目。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“代理填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的方法”的知識(shí)點(diǎn)。

　　3.B

　　【解析】2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理;應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地寵稅務(wù)局管理;新增的銀行、保險(xiǎn)公司，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“稅收征收范圍的劃分”的知識(shí)點(diǎn)。

　　4.A

　　【解析】代理人知道委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對(duì)的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“稅務(wù)代理的法律責(zé)任”的知識(shí)點(diǎn)。

　　5.A

　　【解析】納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“稅款征收”的知識(shí)點(diǎn)。

　　6.D

　　【解析】選項(xiàng)A，汽車租賃公司應(yīng)就合同的全部金額繳納印花稅，應(yīng)納印花稅= 20000×12×3×1‰=720(元);選項(xiàng)B，土地出讓合同屬于印花稅的應(yīng)稅合同，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅;選項(xiàng)C，以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證也應(yīng)該繳納印花稅;選項(xiàng)D，貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等，因此，選項(xiàng)D是正確的。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”的知識(shí)點(diǎn)。

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　　7.D

　　【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。因此，該化妝品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=3×5×30%=4.5(萬元)

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)”的知識(shí)點(diǎn)。

　　8.B

　　【解析】稅收法律責(zé)任具有不轉(zhuǎn)嫁性，在代理過程中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，無論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，還是由于注冊(cè)稅務(wù)師的原因，其承擔(dān)者均應(yīng)為納稅人或扣繳義務(wù)人，而不能因?yàn)榻⒘硕悇?wù)代理關(guān)系而轉(zhuǎn)移征納關(guān)系，即轉(zhuǎn)移納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。若因注冊(cè)稅務(wù)師工作過失而導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人產(chǎn)生損失的，納稅人、扣繳義務(wù)人可以通過民事訴訟程序向代理人提出賠償要求。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)外執(zhí)業(yè)是以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，因此，乙企業(yè)應(yīng)該向甲稅務(wù)師事務(wù)所提出賠償要求。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“稅務(wù)代理的法律責(zé)任”的知識(shí)點(diǎn)。

　　9.D

　　【解析】對(duì)增值稅一般納稅人，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減，并按如下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購(gòu)貨物的適用稅率)×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率因此，本題計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”中的數(shù)額= 100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)平銷返利應(yīng)該是紅字沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，但題目中沒有這個(gè)選項(xiàng)，只能選擇進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的D答案。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的稅務(wù)處理”的知識(shí)點(diǎn)。

　　10.A

　　【解析】選項(xiàng)B、C、D都是涉稅服務(wù)類的執(zhí)業(yè)文書。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“執(zhí)業(yè)文書的種類”的知識(shí)點(diǎn)。

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.BD

　　【解析】有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

　　(1)委托人死亡或解體、破產(chǎn)。

　　(2)委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的。

　　(3)委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤的。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“稅務(wù)代理關(guān)系的終止”的知識(shí)點(diǎn)。

　　2.CDE

　　【解析】注銷稅務(wù)登記的時(shí)間限定是15天，而不是30天，選項(xiàng)A、B有誤。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“注銷稅務(wù)登記”的知識(shí)點(diǎn)。

　　3.BDE

　　【解析】選項(xiàng)A，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);選項(xiàng)C，接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“收入總額的確認(rèn)”的知識(shí)點(diǎn)。

　　4.ABCD

　　【解析】選項(xiàng)E，自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，應(yīng)該按照納稅人同類產(chǎn)品的同期對(duì)外銷售價(jià)格確認(rèn)收入，而不是以成本價(jià)格確認(rèn)收入。注意選項(xiàng)C是指凈損益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，即將營(yíng)業(yè)外收入或支出轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，不是指將固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，這個(gè)表述是正確。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“涉稅會(huì)計(jì)處理”的知識(shí)點(diǎn)。

　　5.CDE

　　【解析】生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)格、出口貨物適用退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)格( FOB)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)格為準(zhǔn)(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的)，以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)格，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)格申報(bào)免、抵、退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《稅收征管法》、《增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“免抵退稅計(jì)算”的知識(shí)點(diǎn)。

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　　6.AC

　　【解析】屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：

　　(1)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額(來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算)在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額(關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算)在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額;

　　(2)關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍;

　　(3)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“同期資料管理”的知識(shí)點(diǎn)。

　　7.BCE

　　【解析】選項(xiàng)A，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除，并不存在2000元的固定扣除標(biāo)準(zhǔn);選項(xiàng)D，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅前可扣除項(xiàng)目”的知識(shí)點(diǎn)。

　　8.AD

　　【解析】選項(xiàng)B和C，納稅人從事建筑勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款。納稅人提供裝飾勞務(wù)，建設(shè)單位提供的材料不含在計(jì)稅依據(jù)中，建設(shè)方提供的設(shè)備也不含在計(jì)稅依據(jù)中。選項(xiàng)E，建筑安裝企業(yè)向發(fā)包單位收取的誤工費(fèi)應(yīng)計(jì)人應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“稅務(wù)代理關(guān)系的終止”的知識(shí)點(diǎn)。

　　9.AB

　　【解析】行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議中止：

　　(1)申請(qǐng)人死亡，須等待其繼承人表明是否參加行政復(fù)議的;

　　(2)申請(qǐng)人喪失行為能力，尚未確定法定代理人的：

　　(3)作為一方當(dāng)事人的行政機(jī)關(guān)、法人或者其他組織終止，尚未確定其權(quán)利義務(wù)承受人的;

　　(4)因不可抗力原因，致使復(fù)議機(jī)關(guān)暫時(shí)無法調(diào)查了解情況的;

　　(5)依法對(duì)具體行政行為的依據(jù)進(jìn)行處理的;

　　(6)案件的結(jié)果須以另一案件的審查結(jié)果為依據(jù)，而另一案件尚未審結(jié)的;

　　(7)申請(qǐng)人請(qǐng)求被申請(qǐng)人履行法定職責(zé)，被申請(qǐng)人正在履行的;

　　(8)其他應(yīng)當(dāng)中止行政復(fù)議的情形。

　　選項(xiàng)C給出的條件不全面，如果申請(qǐng)人的法人資格終止，尚未確定其權(quán)利義務(wù)承受人的，行政復(fù)議中止，如果確定了其權(quán)利義務(wù)承受人，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的，行政復(fù)議終止;選項(xiàng)D、E，屬于行政復(fù)議終止的情形。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“稅務(wù)代理關(guān)系的終止”的知識(shí)點(diǎn)。

　　10.BCDE

　　【解析】為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)人房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。電梯、地下停車場(chǎng)也應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值中。分體式空調(diào)不用計(jì)人房產(chǎn)原值。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)”的知識(shí)點(diǎn)。