稅務代理實務：企業(yè)涉稅會計核算(6)

　　七、營業(yè)外收入

　　新會計準則指南規(guī)定本科目的核算內(nèi)容主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得，直接減免增值稅等。

　　即征即退增值稅的賬務處理：

　　借：銀行存款

　　貸：營業(yè)外收入-政府補助

　　借：營業(yè)外收入-政府補助

　　貸：本年利潤

　　八、其他應收款―應收出口退稅款

　　注意借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算得出的應退稅額，貸方反映實際收到的出口貨物退

　　稅款。

　　企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置

　　科目明細科目核算內(nèi)容

　　應交稅費應交

　　增值稅(1)“進項稅額”專欄;(2)“已交稅金”專欄;(3)“減免稅款”專欄;(4)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄;(5)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄;(6)“銷項稅額”專欄;(7)“出口退稅”專欄;(8)“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄;(9)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄?！　∑渲校颁N項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”四個專欄在“應交增值稅”明細賬的貸方。

　　未交

　　增值稅反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應繳的增值稅。

　　(1)對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生的期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　(2)納稅人發(fā)生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按期末留抵稅額或增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交增值稅―未交增值稅”科目。

　　增值稅

　　檢查調(diào)整凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，應貸記本科目;凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，應借記本科目。

　　應繳消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅、應繳所得稅、應繳土地增值稅、應繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅、應繳個人所得稅、應繳的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應繳的保險保障基金

　　營業(yè)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地增值稅、印花稅在“管理費用”等科目核算。

　　所得稅費用核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　遞延所得稅資產(chǎn)核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算

　　遞延所得稅負債核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準則確認的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。

　　以前年度損益調(diào)整核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度的事項，也在本科目核算。

　　營業(yè)外收入損益類科目。核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。

　　其他應收款-應收出口退稅款借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務機關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報，所計算得出的應退稅額，貸方反映實際收到的出口貨物的應退稅額。

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