稅務(wù)代理實(shí)務(wù)：企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算(7)

　　第二節(jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

　　一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

　　(一)供應(yīng)階段

　　1.按價(jià)稅合一記賬的情況

　　(1)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證;

　　(2)外購(gòu)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(3)外購(gòu)貨物時(shí)發(fā)生的非正常損失的部分;

　　(4) 小規(guī)模納稅人外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。

　　2.按價(jià)稅分別記賬的情況

　　(1)國(guó)內(nèi)外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　(2)企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　(3)企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　[例6-5]A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的注塑機(jī)一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款100000元，配套模具價(jià)款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：

　　受贈(zèng)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　100000

　　低值易耗品　　　　　　　　　　　4000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17680

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　121680

　　在考慮所得稅的情況下[例6-5]的賬務(wù)處理應(yīng)包括：

　　假設(shè)A企業(yè)適用所得稅稅率為33%。

　　同時(shí)：

　　借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用　40154.4

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　 　 　　　　40154.4

　　若該企業(yè)年終應(yīng)稅所得額有變化再去調(diào)整遞延所得稅負(fù)債。

　　(4)企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　[例6-6]A企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實(shí)際成本4000元(計(jì)劃成本3800元)，支付加工費(fèi)2000元，運(yùn)費(fèi)200元(取得貨運(yùn)定額發(fā)票若干)，加工費(fèi)專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額340元，加工完入庫(kù)(委托加工材料的計(jì)劃成本6000元)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，A企業(yè)會(huì)計(jì)正確賬務(wù)處理為(不考慮運(yùn)費(fèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)：

　?、傥屑庸ぐl(fā)出原料時(shí)：

　　借：委托加工物資　　　　4000

　　貸：原材料　　　　　　　3800

　　材料成本差異　　　　200

　?、谥Ц都庸べM(fèi)、稅金及運(yùn)費(fèi)時(shí)：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　2200

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2540

　?、凼栈厝霂?kù)時(shí)：

　　借：原材料―××段件　　6000

　　材料成本差異　　　　200

　　貸：委托加工物資　　　　6200

　　(5)企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“物資采購(gòu)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。

　　(6)企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　[例6-7]A企業(yè)為一食口加工廠，2002年11月從某家庭農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上收購(gòu)款總計(jì)60000元。則正確會(huì)計(jì)處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　52200

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)7800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　60000

　　(7)對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　[例6-8]A企業(yè)本月外購(gòu)原材料一批，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)200元(轉(zhuǎn)來(lái)承運(yùn)部門開具給A企業(yè)的普通發(fā)票一張)。A企業(yè)開出為期一個(gè)月的商業(yè)匯票一張，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　6186

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　1034

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　7220

　　貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金依7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。

　　注意：對(duì)于運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)要分別注明，未分別注明的不予抵扣。

　　(8)外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理

　　按稅法規(guī)定：凡外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額。

　　非正常損失要將價(jià)稅一并轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。合理?yè)p耗不需要作任何特殊賬務(wù)處理與無(wú)損失的進(jìn)貨賬務(wù)處理相同。

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