注稅《財務與會計》輔導:財務會計總論(5)
三.會計信息質量要求中的可比性、實質重于形式和謹慎性
實質重于形式(重要)
實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告,不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告,那么就容易導致會計信息失真,無法如實反映經濟現(xiàn)實和實際情況。
如:融資租賃,售后回購。
【例題9】
(2008年)下列各項經濟業(yè)務的會計處理,體現(xiàn)了“實質重于形式”這一會計信息質量要求的有( )。
A.以預付貨款采購原材料
B.具有融資性質的分期付款購入固定資產
c.融資租人固定資產
D.售后回購方式銷售商品
E.對子公司的長期股權投資采用成本法核算
【答案】BCDE
【解析】選項B,固定資產的成本應按各期付款額的現(xiàn)值之和確定,體現(xiàn)了實質重于形式的要求;選項C,融資租入固定資產應視同自有資產進行核算,體現(xiàn)了實質重于形式 的要求;選項D,售后回購方式銷售商品一般來講是一種融資活動,不確認商品銷售收入,體現(xiàn)了實質重于形式的要求;選項E,新準則規(guī)定對子公司的長期股權投資采用成本法核算而不采用權益法核算,考慮的是母公司實際“控制”這種母子關系的實質,故也體現(xiàn)了實質重于形式的要求。
謹慎性(重要)
謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
但是,謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備,如果企業(yè)故意低估資產或者收益,或者故意高估負債或者費用,將不符合會計信息的可靠性和相關性要求,損害會計信息質量,扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經營成果,從而對使用者的決策產生誤導,這是會計準則所不允許的。
【例題10?多選題】
下列各項中,體現(xiàn)會計核算的謹慎性要求的有( )。
A.將融資租入固定資產視作自有資產核算
B.采用雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊
C.對固定資產計提減值準備
D.將長期借款利息予以資本化
【答案】BC
【解析】將融資租入固定資產視作自有資產核算遵循的是實質重于形式要求;將長期借款利息予以資本化不符合謹慎性要求。
2010年注冊稅務師成績查詢匯總 轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
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