稅務(wù)指南：1月新稅法速遞與小評

　　日前召開的全國財政工作會議確定，2013年將結(jié)合稅制改革，完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。加快推進營業(yè)稅改征增值稅試點工作，適時擴大試點地區(qū)和行業(yè)范圍，抓緊研究交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國試點的方案，適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入試點范圍;推進資源稅改革，擴大資源稅從價計征范圍。營改增既是對政府讓利于民智商的大考，對企業(yè)來說也是一個契機。企業(yè)未來把握的重點不在于是否將被納入試點地區(qū)，而應(yīng)該關(guān)注尚未被納入營改增試點行業(yè)的擴圍進度，提前進行布局。來自稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)顯示，截至2012年底，我國納入營改增試點的企業(yè)已經(jīng)近百萬戶。

　　此外國務(wù)院常務(wù)會議已經(jīng)作出決定，將完善中央財政資金支持光伏發(fā)展的機制，光伏電站項目執(zhí)行與風電行業(yè)相同的增值稅優(yōu)惠政策。目前我國對風電行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要包括企業(yè)所得稅三免三減半(前三年免征后三年減半征收)以及銷售自產(chǎn)的利用風力生產(chǎn)的電力實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%政策，其他的則涉及相關(guān)行業(yè)(項目)關(guān)鍵零部件進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠。

　　科技類民辦非企業(yè)單位科研品免征進口環(huán)節(jié)稅收

　　自2013年1月1日起，對符合條件的科技類民辦非企業(yè)單位以科學(xué)研究為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科研用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

　　點評：上述所稱的“符合條件”主要包括：在具備權(quán)限的民政部門登記注冊的、具有法人資格的科技類民辦非企業(yè)單位;資產(chǎn)總額在300萬元人民幣以上;從事科學(xué)研究的專業(yè)技術(shù)人員在20人以上，且占全部人員的比例不低于60%;兼職的科研人員不超過25%。

　　提高律師事務(wù)所從業(yè)人員費用扣除標準

　　自2013年1月1日至2015年12月31日，作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，由現(xiàn)行在律師當月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。實行上述收入分成辦法的律師辦案費用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費用;對確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，經(jīng)當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除;個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除;個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費用，可據(jù)實扣除。

　　點評：屬于政策微調(diào)。律師屬于高知、高收入階層，盡管律師業(yè)一直被列為稅收重點監(jiān)管對象，但是并非很理想。

　　進一步明確營改增試點應(yīng)稅服務(wù)范圍

　　建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅;代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅;文印曬圖服務(wù)按照“設(shè)計服務(wù)”征收增值稅;組織安排會議或展覽的服務(wù)按照“會議展覽服務(wù)”征收增值稅;港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅;網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運營服務(wù)按照“信息系統(tǒng)服務(wù)”征收增值稅;出租車公司向出租車司機收取的管理費用，出租車屬于出租車公司的，按照“陸路運輸服務(wù)”征收增值稅，出租車屬于出租車司機的，不征收增值稅。2013年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門按照各自職能權(quán)限批準從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司、電影制片廠及其他電影企業(yè)，屬于試點納稅人的，對其轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)免征增值稅。

　　點評：此次稅務(wù)總局同時明確了長途客運、班車、地鐵、城市輕軌服務(wù)屬于規(guī)定的公共交通運輸服務(wù)，試點納稅人中的一般納稅人提供上述服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　　營改增試點港澳臺交運服務(wù)仍然適用零稅率

　　營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的試點納稅人提供的往返中國臺灣、中國香港、中國澳門的交通運輸服務(wù)以及在中國臺灣、中國香港、中國澳門提供的交通運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。對注冊在天津市東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸、倉儲和裝卸搬運服務(wù)，實行增值稅即征即退政策。

　　點評：對上述范圍內(nèi)的交通運輸服務(wù)實行免征流轉(zhuǎn)稅政策似乎是一個“慣例”。

　　明確營改增試點文化事業(yè)建設(shè)費申報事項

　　按照規(guī)定繳納和扣繳文化事業(yè)建設(shè)費的單位和個人，應(yīng)在申報期內(nèi)分別向主管稅務(wù)機關(guān)報送《文化事業(yè)建設(shè)費申報表》、《文化事業(yè)建設(shè)費代扣代繳報告表》。申報數(shù)據(jù)實行電子信息采集的繳納義務(wù)人、扣繳義務(wù)人，其紙介質(zhì)申報表按照各省稅務(wù)機關(guān)要求報送。繳納義務(wù)人計算繳納文化事業(yè)建設(shè)費時，允許從其提供相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)所取得的全部含稅價款和價外費用中扣除相關(guān)價款的，應(yīng)根據(jù)取得扣除項目的合法有效憑證逐一填列《應(yīng)稅服務(wù)扣除項目清單》，作為申報表附列資料，向主管稅務(wù)機關(guān)同時報送。

　　點評：1997年經(jīng)國務(wù)院批準，對依照規(guī)定繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，按應(yīng)繳納營業(yè)稅的營業(yè)額和3%的費率計繳文化事業(yè)費。2012年營改增試點地區(qū)廣告服務(wù)業(yè)納入改革范疇，對原隨同廣告業(yè)營業(yè)稅一并征收的文化事業(yè)建設(shè)費進行相關(guān)政策調(diào)整，按照提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)(廣告業(yè))取得的銷售額3%的費率計算應(yīng)繳費額，隨同增值稅一并征收。

　　企業(yè)資產(chǎn)重組可按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)留抵稅額

　　自2013年1月1日起，增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　點評：與上述政策相關(guān)的是稅務(wù)總局于2011年發(fā)布的《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》明確：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

　　明確契稅征免若干具體政策

　　對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。以招拍掛方式出讓國有土地使用權(quán)的，納稅人為最終與土地管理部門簽訂出讓合同的土地使用權(quán)承受人。企業(yè)承受土地使用權(quán)用于房地產(chǎn)開發(fā)，并在該土地上代政府建設(shè)保障性住房的，計稅價格為取得全部土地使用權(quán)的成交價格。單位、個人以房屋、土地以外的資產(chǎn)增資，相應(yīng)擴大其在被投資公司的股權(quán)持有比例，無論被投資公司是否變更工商登記，其房屋、土地權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。個體工商戶的經(jīng)營者將其個人名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至個體工商戶名下，或個體工商戶將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原經(jīng)營者個人名下，免征契稅。合伙企業(yè)的合伙人將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至合伙企業(yè)名下，或合伙企業(yè)將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原合伙人名下，免征契稅。

　　點評：值得注意的是，稅務(wù)總局此次還首次明確，居民因個人房屋被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，并且不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的，對新?lián)Q房屋免征契稅;繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的，對差價部分按規(guī)定征收契稅。

　　符合規(guī)定比例的硝基復(fù)合肥免征增值稅

　　生產(chǎn)含硝態(tài)氮的復(fù)合肥(俗稱“硝基復(fù)合肥”)的中間產(chǎn)品熔融態(tài)氮肥屬于氮肥的一種，在此基礎(chǔ)上生產(chǎn)的硝基復(fù)合肥，應(yīng)根據(jù)免稅化肥成本占該硝基復(fù)合肥原料中全部化肥成本的比重是否高于70%的規(guī)定，確定其是否屬于免稅的復(fù)合肥。

　　點評：由于硝基復(fù)合肥是一種新型復(fù)合肥，在稅收政策上需要予以明確。

　　中日稅收協(xié)定適用于日本新增稅種

　　中日雙方主管當局代表經(jīng)過協(xié)商，同意將中日稅收協(xié)定適用于日方新增加的重建專項所得稅和重建專項法人稅。

　　點評：為保障日本東部大地震災(zāi)后重建的經(jīng)濟來源，日本根據(jù)其國內(nèi)法案設(shè)立了重建專項所得稅和重建專項法人稅兩個新稅種，分別以中日稅收協(xié)定中稅種范圍條款日方所列的所得稅和法人稅為稅基，且與其實質(zhì)相同。我國居民在日本繳納的重建專項所得稅和重建專項法人稅可以按照中日稅收協(xié)定的規(guī)定進行抵免。

　　機動車整車出廠合格證信息管理系統(tǒng)將升級

　　稅務(wù)總局和工信部日前發(fā)出通知，將聯(lián)合委托合格證信息日常管理工作機構(gòu)，對現(xiàn)行“合格證信息管理系統(tǒng)”軟件進行完善和升級。新版“合格證信息管理系統(tǒng)”于2013年4月1日起啟用，屆時將不再接收舊版系統(tǒng)上傳數(shù)據(jù)。自2013年4月1日起機動車生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定使用新版“合格證信息管理系統(tǒng)”填報及上傳包括車輛配置序列號的車輛合格證電子信息或進口車輛電子信息。自2013年7月1日起，各地稅務(wù)機關(guān)對2013年4月1日之后生產(chǎn)的國產(chǎn)機動車(或報關(guān)的進口機動車)，依據(jù)車輛購置稅征管系統(tǒng)中車輛合格證電子信息辦理車輛購置稅納稅申報、減免稅等相關(guān)業(yè)務(wù)。自2014年7月1日起，各地稅務(wù)機關(guān)對所有機動車均應(yīng)依據(jù)車輛購置稅征管系統(tǒng)中車輛合格證電子信息辦理車輛購置稅納稅申報、減免稅等相關(guān)業(yè)務(wù)。

　　點評：此次系統(tǒng)升級有利于提高稅務(wù)部門征收車輛購置稅的效率。

   2013注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章      全國注冊稅務(wù)師考試報名網(wǎng)址大全  

    注冊稅務(wù)師考試保過套餐雙節(jié)特惠