2013年注冊稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)：資產(chǎn)損失稅前扣除管理

　　一、稅前扣除審批

　　1.自行計(jì)算扣除與審批扣除：

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　2.審批權(quán)限：

　　(1)企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，報(bào)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。

　　(2)其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限。

　　(3)企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

　　負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報(bào)即批。

　　【關(guān)注】三個時間：30個工作日、30天、45日

　　二、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

　　包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　三、現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定

　　企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除應(yīng)提供的相關(guān)依據(jù)

　　四、存貨損失認(rèn)定

　　【關(guān)注】存貨損失認(rèn)定：包括盤虧損失;報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失;被盜損失。

　　五、固定資產(chǎn)損失認(rèn)定

　　【關(guān)注】固定資產(chǎn)損失認(rèn)定：包括盤虧、丟失損失;報(bào)廢、毀損損失;被盜損失。

　　六、投資損失的認(rèn)定

　　1.符合壞賬損失條件的債權(quán)投資，認(rèn)定損失的證據(jù)

　　2.企業(yè)的股權(quán)(權(quán)益)投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。

　　可收回金額一律暫定為賬面余額的5%.

　　新增內(nèi)容：企業(yè)權(quán)益性投資的損失，在經(jīng)確認(rèn)的虧損發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。

　　3.下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：

　　(1)債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán);

　　(2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán);

　　(3)行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán);

　　(4)企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);

　　(5)企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán);

　　(6)國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失;

　　(7)其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

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