2013年注冊稅務師《稅法二》預習:扣除項目標準
三、扣除項目的標準――共17項
1.工資、薪金支出
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。
“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
【解題中】①工資已計入成本費用→不作納稅調整;
?、诠べY未計入成本費用→直接扣除。
2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除,超過標準的只能按標準扣除。標準為:
(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。
(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。
(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除,超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。
【解析1】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費,全額扣除。
【解析2】計算三項經(jīng)費的“工資薪金總額”,是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
【解析3】企業(yè)職工福利費內(nèi)容(注意選擇題)
3.社會保險費
(1)按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”,即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除;
(2)新增內(nèi)容:企業(yè)為在本企業(yè)受雇的全體職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準以內(nèi),準予扣除。
企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除;
(3)企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。
4.利息費用
(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出:可據(jù)實扣除。
(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出:不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除,超過部分不許扣除。
(3)新增內(nèi)容:關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除:
①標準之一:企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除
接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為:金融企業(yè),為5:1;其他企業(yè),為2:1。
?、跇藴手浩髽I(yè)從其關聯(lián)方接受的債資比例未超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除,超過部分不允許扣除。
③相關交易活動符合獨立交易原則;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方;
企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
(4)新增:企業(yè)向自然人借款的利息支出
?、倨髽I(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出,符合規(guī)定條件的,準予扣除。
?、谄髽I(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時符合以下條件的,其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準予扣除。
a.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;
b.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
5.借款費用
(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。
(2)企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應予以資本化,作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本;有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,可在發(fā)生當期扣除。
6.匯兌損失
匯率折算形成的匯兌損失,準予扣除。
7.業(yè)務招待費
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
【解釋1】計提依據(jù)范圍:當年銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產(chǎn)收入、轉讓無形資產(chǎn)使用權收入、視同銷售收入等。
【解釋2】必須計算2個標準
扣除最高限額 |
實際發(fā)生額×60%;不超過銷售(營業(yè))收入×5‰ |
實際扣除數(shù)額 |
扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。 |
【舉例】某納稅人當年銷售收入2 000萬元,現(xiàn)金折扣3萬元。
『正確答案』當年業(yè)務招待費發(fā)生扣除最高限額2 000×5‰=10萬元。分兩種情況:
(1)實際發(fā)生業(yè)務招待費支出40萬元:40×60%=24萬元;稅前可扣除10萬元,此時納稅調增數(shù)額=40-10=30(萬元)
(2)實際發(fā)生業(yè)務招待費支出15萬元:15×60%=9萬元;稅前可扣除9萬元,此時納稅調增數(shù)額=15-9=6(萬元)
8.廣告費和業(yè)務宣傳費
(1)稅前扣除標準:
兩檔比例 |
標準 |
l5% |
一般企業(yè),不超過當年銷售(營業(yè))收入l5%的部分,準予扣除;超過部分,準予結轉以后納稅年度扣除 |
30% |
2008-1-1至2010-12-31:化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)、特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè),不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予結轉以后納稅年度扣除 |
特例 |
2008-1-1至2010-12-31:煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費,一律不得稅前扣除 |
【解釋1】廣告費、業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。
銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產(chǎn)收入、特許權使用費收入(這里實質是租賃)、視同銷售收入等,即包括“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”“視同銷售收入”。
【解釋2】廣告費和業(yè)務宣傳費支出,超過部分,準予結轉以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費處理一致。
9.環(huán)境保護專項資金
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。
10.租賃費
(1)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費:根據(jù)租賃期限均勻扣除;
(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費:構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除;租賃費支出不得扣除。
11.勞動保護費
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,準予扣除。
12.公益性捐贈支出
(1)公益性捐贈含義:是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
(2)公益性捐贈稅前扣除標準:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。
年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
捐贈項目 |
稅前扣除 |
要點 |
公益性捐贈 |
限額比例扣除 |
限額=年度利潤總額×12% 扣除方法:扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者 |
全額扣除 |
2011年考試關注:玉樹地震重建、上海世博會 | |
非公益性捐贈 |
不得扣除 |
納稅人直接向受贈人的捐贈,應作納稅調整 |
【解釋】公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈;
13.有關資產(chǎn)的費用
(1)企業(yè)轉讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用:允許扣除;
(2)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費:準予扣除。
14.總機構分攤的費用
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所,就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用,能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分攤的,準予扣除。
15.資產(chǎn)損失
(1)企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關審核后,準予扣除;
(2)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金,應視同企業(yè)財產(chǎn)損失,準予與存貨損失―起在所得稅前按規(guī)定扣除。
16.其他項目
如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等,準予扣除。
17.手續(xù)費及傭金支出
(1)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出,不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,準予扣除;超過部分,不得扣除。
①保險企業(yè):財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額;
?、谄渌髽I(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
(2)關于不得扣除的手續(xù)費及傭金支出:
【提示】注意選擇題
?、?除委托個人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
② 企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
?、?企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。
?、?企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出,應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當期直接扣除。
⑤企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額,并如實入賬。
【總結】匯總上述有扣除標準的項目如下:
項目 |
扣除標準 |
超標準處理 |
職工福利費 |
不超過工資薪金總額14%的部分準予 |
不得扣除 |
工會經(jīng)費 |
不超過工資薪金總額2%的部分準予 |
不得扣除 |
職工教育經(jīng)費 |
不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除 |
當年不得扣除;但超過部分準予結轉以后納稅年度扣除 |
利息費用 |
不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息 |
不得扣除 |
業(yè)務招待費 |
按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰ |
不得扣除 |
廣告費和業(yè)務宣傳費 |
1.一般企業(yè):不超過當年銷售(營業(yè))收入l5%以內(nèi)的部分,準予扣除 2.化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造,不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準予扣除 |
當年不得扣除;但超過部分,準予結轉以后納稅年度扣除 |
公益性捐贈支出 |
不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除 【注意】有全額扣除的項目 |
不得扣除 |
手續(xù)費及傭金支出 |
除保險企業(yè)外,按所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額 |
不得扣除 |
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