2013年注冊稅務師《稅法二》預習：扣除項目標準

　　三、扣除項目的標準――共17項

　　1.工資、薪金支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

　　“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　【解題中】①工資已計入成本費用→不作納稅調整;

　?、诠べY未計入成本費用→直接扣除。

　　2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

　　規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

　　(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

　　(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

　　【解析1】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費，全額扣除。

　　【解析2】計算三項經(jīng)費的“工資薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

　　【解析3】企業(yè)職工福利費內(nèi)容(注意選擇題)

　　3.社會保險費

　　(1)按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除;

　　(2)新增內(nèi)容：企業(yè)為在本企業(yè)受雇的全體職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準以內(nèi)，準予扣除。

　　企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除;

　　(3)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　4.利息費用

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

　　(3)新增內(nèi)容：關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除：

　　①標準之一：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除

　　接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1;其他企業(yè)，為2:1。

　?、跇藴手浩髽I(yè)從其關聯(lián)方接受的債資比例未超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。

　　③相關交易活動符合獨立交易原則;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方;

　　企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　(4)新增：企業(yè)向自然人借款的利息支出

　?、倨髽I(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準予扣除。

　?、谄髽I(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

　　a.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

　　b.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

　　5.借款費用

　　(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　(2)企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本;有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

　　6.匯兌損失

　　匯率折算形成的匯兌損失，準予扣除。

　　7.業(yè)務招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　【解釋1】計提依據(jù)范圍：當年銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產(chǎn)收入、轉讓無形資產(chǎn)使用權收入、視同銷售收入等。

　　【解釋2】必須計算2個標準

　　【舉例】某納稅人當年銷售收入2 000萬元，現(xiàn)金折扣3萬元。

　　『正確答案』當年業(yè)務招待費發(fā)生扣除最高限額2 000×5‰=10萬元。分兩種情況：

　　(1)實際發(fā)生業(yè)務招待費支出40萬元：40×60%=24萬元;稅前可扣除10萬元，此時納稅調增數(shù)額=40-10=30(萬元)

　　(2)實際發(fā)生業(yè)務招待費支出15萬元：15×60%=9萬元;稅前可扣除9萬元，此時納稅調增數(shù)額=15-9=6(萬元)

　　8.廣告費和業(yè)務宣傳費

　　(1)稅前扣除標準：

　　【解釋1】廣告費、業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

　　銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產(chǎn)收入、特許權使用費收入(這里實質是租賃)、視同銷售收入等，即包括“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”“視同銷售收入”。

　　【解釋2】廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費處理一致。

　　9.環(huán)境保護專項資金

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　10.租賃費

　　(1)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除;租賃費支出不得扣除。

　　11.勞動保護費

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　12.公益性捐贈支出

　　(1)公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　(2)公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

　　年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

　　【解釋】公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈;

　　13.有關資產(chǎn)的費用

　　(1)企業(yè)轉讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除;

　　(2)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準予扣除。

　　14.總機構分攤的費用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　15.資產(chǎn)損失

　　(1)企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除;

　　(2)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失―起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　16.其他項目

　　如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。

　　17.手續(xù)費及傭金支出

　　(1)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。

　　①保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額;

　?、谄渌髽I(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　(2)關于不得扣除的手續(xù)費及傭金支出：

　　【提示】注意選擇題

　?、?除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　　② 企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　?、?企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。

　?、?企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

　　⑤企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

　　【總結】匯總上述有扣除標準的項目如下：

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