注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第六章預(yù)習(xí)：企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

　　第一節(jié)　企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

　　一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

　　核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

　　【特別提示】：

　　①企業(yè)(保險(xiǎn))按規(guī)定應(yīng)繳納的保險(xiǎn)保障基金通過本科目核算

　?、谄髽I(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。

　　③企業(yè)不需要預(yù)繳的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算。

　　(注意多選)

　?、苡囝~在貸方表示尚未繳納的稅費(fèi)，借方表示多繳或尚未抵扣的稅費(fèi)

　　本科目應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。

　　關(guān)于增值稅的設(shè)置了3個(gè)二級(jí)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整

　　(一)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目(重點(diǎn)，常出綜合考點(diǎn))

　　明細(xì)科目一定要完全寫對(duì)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(9個(gè)專欄)

　　1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

　　(1)企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)(指應(yīng)納增值稅的加工，修理，修配勞務(wù))支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;

　　退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。(方向不能錯(cuò)，只能在借方)

　　(2)根據(jù)教材79頁國稅發(fā)[2004]112號(hào)文件的規(guī)定，納稅人用期末留抵稅抵減欠稅時(shí)，也是用紅字沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。本科目適用于一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅的納稅人，例如以1天，3天，5天、10天或者15天為一個(gè)納稅期限的增值稅納稅人。(通常為大型企業(yè))

　　3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。

　　企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵的稅額;不是實(shí)際退的現(xiàn)金;(相當(dāng)于浪費(fèi)的名額)

　　“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　應(yīng)免抵稅額的計(jì)算確定有兩種方法：

　　第一種是在取得國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后進(jìn)行免抵和退稅的會(huì)計(jì)處理。即按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準(zhǔn)的免抵稅額。借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

　　第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí)，按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》的免抵稅額

　　該科目金額=“當(dāng)期免、抵、退稅額”-“當(dāng)期(實(shí)際)應(yīng)退稅額”

　　其中：

　　(1)當(dāng)期免抵退稅額=出口產(chǎn)品離岸價(jià)(FOB)×出口退稅率

　　(2)“當(dāng)期(實(shí)際)應(yīng)退稅額”=當(dāng)期期未“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方余額與計(jì)算出的“當(dāng)期免、抵、退稅額”的金額相比較，二者較小;

　　如果當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的余額在貸方，表示企業(yè)要實(shí)際繳稅這時(shí)，“當(dāng)期(實(shí)際)應(yīng)退稅額”等于零。

　　5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

　　6.“銷項(xiàng)稅額”專欄

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)確定的銷項(xiàng)稅，按藍(lán)字登記;

　　退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。(綜合題經(jīng)常涉及)

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 20000

　　貸：銀行存款 23400

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400

　　借：庫存商品

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　7.“出口退稅”專欄，反映出企業(yè)享受的“抵稅和實(shí)際退稅”的合計(jì)數(shù)，在金額上等于出口貨物離岸價(jià)乘以出口退稅率。(即當(dāng)期免抵退稅額”)(相當(dāng)于名額)

　　8.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，大體分以下3個(gè)方面：

　?、偻赓徹浳锔淖冇猛镜浑x開企業(yè)，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;(如：用于不動(dòng)產(chǎn)工程)

　　借：在建工程

　　貸：原材料等

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　【特別提示】

　　A、如果離開企業(yè)，一般作為視同銷售

　　B、不是所有用于在建工程的情況都不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　?、谕赓徹浳?、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項(xiàng)稅額，也要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：原材料(庫存商品)等

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　③出口自產(chǎn)貨物的征、退稅率差額(即不得抵扣稅額部分)，用藍(lán)字借：主營業(yè)務(wù)成本，貸記該欄目;如果企業(yè)出口貨物使用了免稅貨物，因?yàn)檫@部分的免稅收入不作為出口退稅的基數(shù)，故它也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的基數(shù);

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，注意只對(duì)多預(yù)繳的稅款轉(zhuǎn)出;即月末 “應(yīng)交增值稅”科目期末有“借方余額”的情況下適用。與實(shí)際預(yù)繳數(shù)二者取小。

　　前提：必須有預(yù)繳稅款(用過已交稅金)且“應(yīng)交增值稅”科目期末有“借方余額”的情況下適用才用此科目，原則是“誰小取小”

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　(二)“未交增值稅”明細(xì)科目(重點(diǎn)掌握)

　　表示月終應(yīng)繳未繳增值稅的稅額，多交的增值稅也在本科目反映

　　(包括一般納稅人按簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額，不通過應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目核算)

　　本科目是“應(yīng)交稅費(fèi)”下的二級(jí)子目，與“應(yīng)交增值稅”是平級(jí)的，比上面提及的“應(yīng)交增值稅”下屬的9個(gè)子目更高一級(jí)。

　　本科目的核算也相對(duì)簡單，主要分以下3種情況分別處理：

　　1.月底應(yīng)繳未繳的增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

　　企業(yè)上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　2.企業(yè)如果本月有預(yù)繳的稅款，同時(shí)應(yīng)交增值稅科目有借方余額，則轉(zhuǎn)出多交的增值稅到未交增值稅借方，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi) -未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　一般納稅人按簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額(按征收率計(jì)算)

　　(三)“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅日常稽查辦法》的規(guī)定：增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)―增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶.(負(fù)債類科目)

　?、俜矙z查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目;

　?、诜矙z查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

　　【特別提示】：

　　1.只有稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的檢查才能用這個(gè)科目，中介機(jī)構(gòu)或者企業(yè)自查的問題不能用這個(gè)科目。

　?、僦薪闄C(jī)構(gòu)或者企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)問題按正常的進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等科目核算

　?、趯?duì)小規(guī)模納稅人的檢查也不用這個(gè)科目;

　　2.查補(bǔ)的稅款要單獨(dú)繳納，不能用當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅沖減。

　　3.檢查調(diào)查中，與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(增值稅檢查調(diào)整)”代替。

　　4、全部事項(xiàng)入賬以后，結(jié)出本賬戶的余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

　　(四)應(yīng)繳消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅

　　1.與銷售(營業(yè))收入相關(guān)的

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交××稅

　　2.出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納的營業(yè)稅

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交××稅

　　(五)應(yīng)繳所得稅

　　1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅

　　借：所得稅費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅

　　2.繳納的所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

　　(六)應(yīng)繳土地增值稅

　　1.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自有房地產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交土地增值稅

　　2.房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)(開發(fā)產(chǎn)品)：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅

　　(七)應(yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅(與收入無關(guān))

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅)。

　　印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。

　　(八)應(yīng)繳個(gè)人所得稅(代扣代繳)

　　工資發(fā)放時(shí)，從“應(yīng)付職工薪酬”中扣除：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　(九)應(yīng)繳教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　2.繳納教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　貸：銀行存款

　　(十)應(yīng)繳的保險(xiǎn)保障基金

　　保險(xiǎn)企業(yè)在計(jì)提時(shí)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金

　　實(shí)際繳納時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金

　　貸：銀行存款

　　二、營業(yè)稅金及附加-損益類科目

　　(一)核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。(與主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入有關(guān)的稅費(fèi))

　　(二)企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額

　　借：銀行存款

　　貸：營業(yè)稅金及附加

　　【特別提示】：

　?、俜慨a(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。

　?、谠鲋刀愐膊辉诒究颇亢怂?。

　　③土地增值稅(房地產(chǎn)企業(yè))在本科目核算。

　?、苋绻逃块T根據(jù)辦學(xué)情況，將部分教育費(fèi)附加退給辦學(xué)企業(yè)作為辦學(xué)補(bǔ)貼，企業(yè)收到辦學(xué)補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目核算。

　　借：銀行存款

　　貸：營業(yè)外收入

　?、萜髽I(yè)收到返還的增值稅，計(jì)入“營業(yè)外收入”。

　　借：銀行存款

　　貸：營業(yè)外收入

　　三、所得稅費(fèi)用-損益類科目

　　(一)本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

　　(二)本科目應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　其中，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額，借記“所得稅稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用”

　　對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目在本年度的調(diào)增、調(diào)減，則是通過“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　七、營業(yè)外收入(范圍不僅如此)

　　主要核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅或直接減免的增值稅，其貸方發(fā)生額反映實(shí)際收到或直接減免的增值稅;期末，由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　八、其他應(yīng)收款―應(yīng)收出口退稅款

　　借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物退稅款。

　　教材中的涉及二種核算思路：

　　第一種用《“免、抵、退”稅審批通知單》數(shù)據(jù)做相關(guān)分錄，這時(shí)入賬數(shù)據(jù)與可退回的數(shù)據(jù)一般沒有差異，故不存在調(diào)整;

　　第二種是用企業(yè)退稅申報(bào)表數(shù)據(jù)做賬，因?yàn)槠髽I(yè)的申報(bào)數(shù)據(jù)不一定就是國稅局的最后審批數(shù)據(jù)，故有一些調(diào)整的分錄(不足的用藍(lán)字補(bǔ)充，多出的用紅字沖減)。

　　九、其他稅種的核算

　　1.印花稅的核算

　　企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算

　　購買印花稅票時(shí)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　2.耕地占用稅的核算

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　3.車輛購置稅

　　(1)按規(guī)定繳納的車輛購置稅

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　(2)企業(yè)購置免稅、減稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的車輛購置稅

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款