注稅《稅務代理實務》第七章預習：賬務調整的基本方法

　　第三節(jié) 賬務調整的基本方法

　　(每年必考，單選、多選、綜合分析題等)

　　一、賬務調整的作用(了解)

　　二、賬務調整的原則

　　新的賬務處理業(yè)務必須符合：

　?、贂嬙砗秃怂愠绦?，反映錯賬的來龍去脈，清晰表達調整的思路;

　?、谶€應做到核算準確，數(shù)字可靠，正確反映企業(yè)的財務狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況，并使會計期間上下期保持連續(xù)性和整體性;

　?、弁瑫r還要堅持平行調整，在調整總賬的同時調整相應的明細賬戶。

　　三、賬務調整的基本方法

　　在一個會計年度結賬前，注冊稅務師查出納稅人的錯賬或漏賬，可以在當期的有關賬戶直接進行調整。

　　(一)紅字沖銷法

　　適用于會計科目用錯了及會計科目正確但核算金額錯誤(金額多計)的情況。

　　(二)補充登記法

　　通過編制轉賬分錄，將調整金額直接入賬，以更正錯賬。

　　適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況。(金額多計)

　　(三)綜合賬務調整法

　　一般適用于會計分錄借貸方，有一方科目用錯，而另一方會計科目沒有錯的情況。正確的一方不調整，錯誤的一方用錯誤科目轉賬調整，使用正確科目及時調整。

　　該方法主要用于所得稅納稅審查后的賬務調整，如果涉及會計所得，可以直接調整“本年利潤”賬戶。

　　【特別提示】：

　　①當一個會計年度記賬后或跨年調賬時，如果涉及損益類賬戶時必須用綜合賬務調整法。

　?、阱e賬是在月結后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結算利潤的，則影響到利潤的項目還應通過“本年利潤”科目調整。

　　四、錯賬的類型及調整范圍(★★★★)

　　總原則：錯賬+調賬=正確的賬

　　【特別提示】：

　　①資產(chǎn)負債表項目：不論是本期還是以前期間的錯賬，就用相應科目進行調賬(只是注意科目的變化的，如“在建工程”已經(jīng)完工)

　?、诶麧櫛眄椖?涉及損益類項目)：如果是本年新發(fā)生的，正常寫，跨年度的，用“以前年度損益調整”進行調整。

　　(一)對當期錯誤會計賬目的調賬方法

　?、僖话阍瓌t：在審查中發(fā)現(xiàn)的當期的錯誤會計賬目，可根據(jù)正常的會計核算程序，采用紅字沖銷法、補充調整法、綜合調整法予以調整。

　　②按月結轉利潤

　　A、在本月內發(fā)現(xiàn)的錯賬，調整錯賬本身即可。

　　B、在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬，影響到利潤的賬項還需要先通過相關科目最終結轉到本年利潤科目調整。(如4月的賬6月發(fā)現(xiàn)錯誤)

　　(二)對上一年度錯誤會計賬目的調賬方法

　　1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況

　　(1)如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調整上年度賬項，這樣可以應用上述幾種方法加以調整，對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。

　　(2)如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應用上述方法，而按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調整。這時需區(qū)別不同情況，按簡便實用的原則進行調整。

　?、賹τ诓挥绊懮夏昀麧櫟捻椖?，可以直接進行調整。

　?、趯τ谟绊懮夏昀麧櫟捻椖浚瑩p益類科目必須用“以前年度損益調整”科目進行調整。

　　2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調整本年度有關賬項。

　　(三)不能直接按審查出的錯誤額調整利潤情況的賬務調整方法

　　計算分攤的方法是，應按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計算出的各環(huán)節(jié)應分攤的成本數(shù)額，分別調整有關賬戶，在期末結賬后，當期銷售產(chǎn)品應分攤的錯誤數(shù)額應直接調整利潤數(shù)。在實際工作中一般較多地采用“按比例分攤法”。

　　分攤率的計算公式如下：

　　上述公式是基本公式，具體運用時，注意如下幾點：

　　(1)在“生產(chǎn)成本”賬戶貸方、“產(chǎn)成品”賬戶借方查出的數(shù)額，只需要在期末產(chǎn)成品、本期產(chǎn)品銷售成本之間分攤;

　　(2)在“原材料”賬戶貸方、“生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本”賬戶借方查出的錯誤額，即多轉或少轉成本的問題，應在公式中后三個項目之間分攤;

　　(3)在“原材料”賬戶借方查出的問題，即多計或少計材料成本，要在公式中的四個項目之間分攤。

　　(4)不涉及的項目不進行分攤。

　　調賬方法歸納如下：

　　1.調賬的總原則：

　?、倥c會計準則不符，按賬務處理的錯誤進行調整

　　②與稅法規(guī)定不符，只調表計稅，不調賬。

　　2.如何調賬：

　　總原則：錯賬+調賬分錄=正確的分錄

　　(1)當年――賬錯了，正常調即可，哪錯調哪。

　　(資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目都正常寫)

　　(2)跨年

　　①涉及資產(chǎn)負債表科目的錯賬：正常寫

　?、谏婕皳p益類科目錯賬，通過“以前年度損益調整”賬戶進行調整。

　　(3)上年非損益類賬錯了，但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類賬戶，直接調整本年損益類賬戶。

　　(4)錯賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應計算分攤率在各有關賬戶之間按比例進行調整。

　　(5)賬沒有錯，只是沒有調增所得額處理，作補稅的賬務處理。

　　【補充內容】：---延伸

　　應補交的所得稅：

　　分2種情況講解：

　　第一種情況：已經(jīng)調增營業(yè)外支出120000元

　　(一)對利潤的影響：

　?、贈_減的折舊=100000元(使利潤變大)

　?、跊_減的營業(yè)外支出=14600元(使利潤變大)

　?、垩a提的城建稅和教育費附加=5440元(使利潤變小)

　　(二)對應納稅所得額的影響

　　假設企業(yè)已按營業(yè)外支出賬面金額120000元調增了應納稅所得額，并且當年應納稅所得額為正。

　?、偃绻髽I(yè)已按營業(yè)外支出賬面金額120000元調增了應納稅所得額，實際應調增105400元，多調增14600元，應調減14600元

　?、诰栀浀囊曂N售=120000-85000=35000元，應調增35000元

　　實際應補所得稅=(100000+14600-5440-14600+35000)×25%

　　=129560×25%

　　=32390元

　　借：以前年度損益調整---所得稅費用　　　32390

　　貸：應交稅費――應交所得稅 32390

　　再將以前年度損益調整轉入利潤分配-未分配利潤

　　第二種情況：未調增營業(yè)外支出120000元

　　(一)對利潤的影響：

　　①沖減的折舊=100000元(使利潤變大)

　?、跊_減的營業(yè)外支出=14600元(使利潤變大)

　?、垩a提的城建稅和教育費附加=5440元(使利潤變小)

　　(二)對應納稅所得額的影響

　　假設企業(yè)已按營業(yè)外支出賬面金額120000元調增了應納稅所得額，并且當年應納稅所得額為正。

　?、偃绻髽I(yè)未按營業(yè)外支出賬面金額調增了應納稅所得額，直接應調增105400元。

　?、诰栀浀囊曂N售=120000-85000=35000元，應調增35000元

　　實際應補所得稅=(100000+14600-5440+105400+35000)×25%

　　=249560×25%

　　=62390元

　　借：以前年度損益調整---所得稅費用　　　62390

　　貸：應交稅費――應交所得稅 62390

　　再將以前年度損益調整轉入利潤分配-未分配利潤

　　借：以前年度損益調整 46770

　　貸：利潤分配-未分配利潤 46770