小型微利企業(yè)怎樣享受好稅收優(yōu)惠政策

　　小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策是國家稅務總局響應國務院支持中小企業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。由于大多數(shù)小型微利企業(yè)缺乏專業(yè)財務人員，會計核算不夠規(guī)范，而且也不熟悉或不理解稅收政策。筆者對小型微利企業(yè)享受相關稅收優(yōu)惠政策注意事項進行盤點和梳理，以便于幫助廣大小型微利企業(yè)了解、掌握和利用這些優(yōu)惠政策，真正沐浴到稅收優(yōu)惠的陽光。

　　一、相關優(yōu)惠政策規(guī)定

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”也就是說，與企業(yè)所得稅法定稅率25%相比，小型微利企業(yè)的所得稅稅負降低了20%。

　　為了繼續(xù)發(fā)揮小企業(yè)在促進經濟發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，支持小企業(yè)發(fā)展，去年，財政部、國家稅務總局專門下發(fā)兩份文件，進一步加大了稅收優(yōu)惠力度。根據(jù)這兩份文件財稅[2011]4號和財稅[2011]117號的規(guī)定，具體優(yōu)惠可歸納如下：

　　小型微利企業(yè)2011年的年應納稅所得額不超過3萬元(含3萬元)的，2012年至2015年的年應納稅所得額不超過6萬元(含6萬元)的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說，符合上述規(guī)定的小型微利企業(yè)，實際執(zhí)行的企業(yè)所得稅率只為10%，稅負與一般企業(yè)相比降低了60%

　　不過，提醒大家注意的是，結合《企業(yè)所得稅法》第二十八條與《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條的規(guī)定，我們可以得出：2011年度，對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，實際上執(zhí)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為10%;應納稅所得額在3萬元至30萬元(包含30萬元)之間的，執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率。2012年度至2015年度，對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，執(zhí)行10%的所得稅優(yōu)惠稅率;6萬元至30萬元(包含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

　　二、享受資格條件認定

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元;其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元?！?/P>

　　總體而言，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠必須同時滿足以下條件：

　　一是從事國家非限制和禁止行業(yè)。國家限制和禁止行業(yè)，參照《產業(yè)結構調整指導目錄(2005年本)》(國家發(fā)展和改革委員會令第40號)執(zhí)行。

　　二是年度應納稅所得額不得超過30萬元。企業(yè)每一年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

　　三是從業(yè)人數(shù)和資產總額不能超過規(guī)定的標準。

　　這里值得強調一下，是關于企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產總額的統(tǒng)計口徑問題。

　　關于小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產總額”的計算標準，國稅函[2008]251號文規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產總額”按企業(yè)年初和年末的資產總額平均計算。

　　而財稅[2009]69號規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值=(月初值+月末值)÷2，全年月平均值=全年各月平均值之和÷12，年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

　　顯然，國稅函[2008]251號文的規(guī)定與財稅[2009]69號文規(guī)定的“從業(yè)人數(shù)”和“資產總額”計算指標的標準是有所區(qū)別的，對此，筆者的理解是，國稅函[2008]251號文對兩個指標的計算標準，只是方便企業(yè)在預繳所得稅時簡化計算，適用于企業(yè)在預繳所得稅時使用。這一點，根據(jù)最新的國家稅務總局公告2012年第14號(關于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有關問題的公告)第二款得到印證，該條款指出符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產總額”的計算標準按照國稅函[2008]251號文第二條規(guī)定執(zhí)行。而納稅年度終了后，主管稅務機關核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件，從而是否要求企業(yè)補繳已計算的減免所得稅額時，仍應按財稅[2009]69號文的規(guī)定計算這兩個指標。

　　三、如何正確納稅申報

　　根據(jù)國家稅務總局公告2011第64號、財稅[2011]117號、以及國家稅務總局公告2012年第14號相關規(guī)定，2012年小型微利企業(yè)納稅申報時要注意以下事項：

　　(一)預繳申報

　　1.上一納稅年度年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，預繳申報企業(yè)所得稅時，將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內。即將所得減按50%計入應納稅所得額與小型微利企業(yè)減20%的稅率優(yōu)惠綜合起來考慮，簡化了處理。

　　2.上一年度應納稅所得額高于6萬元而不超過30萬元，將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》第9行“實際利潤總額”與5%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內。也就是暫按20%稅率預繳企業(yè)所得稅。

　　(二)年度申報

　　小型微利企業(yè)進行2011年企業(yè)所得稅年度申報時，納稅人如符合“年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)”認定條件的，可把其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務總局關于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)的通知》(國稅發(fā)[2008]101號)附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第34行 “(一)符合條件的小型微利企業(yè)”。同樣，“年應納稅所得額高于3萬元(含3萬元)小于30萬元的小型微利企業(yè)”，按照其所得與5%計算的乘積，填入附表5“稅收優(yōu)惠明細表”第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。而所得稅申報表主表上計算應納所得稅額時的稅率仍然是25%.

　　四、備案時限及報送資料要求

　　(一)備案要求

　　符合條件的小型微利企業(yè)采取事先備案的方式，應當在年度終了后4個月內，享受所得稅優(yōu)惠的方式是年度申報享受;上年已備案享受的，本年度預繳申報時仍符合條件的，預繳申報時可享受。

　　(二)資料報送。向主管稅務機關提請備案并附送以下資料：

　　1.備案申請報告;

　　2.依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編報的《資產負債表》;

　　3.企業(yè)職工名冊;

　　4.接受派遣工人人數(shù)及簽訂的勞務派遣合同;

　　5.對照產業(yè)目錄具體項目，說明本企業(yè)所從事行業(yè);

　　6.稅務機關要求報送的其他資料。

　　主管稅務機關受理企業(yè)備案資料后，應進行認真審核，同時制作《備案類減免稅告知書》送達納稅人。

　　沒有事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠;經稅務機關審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

　　五、應注意的有關事項

　　(一)符合條件的小型微利企業(yè)在預繳申報企業(yè)所得稅時，須向主管稅務機關提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業(yè)提供的相關證明材料核實后，認定企業(yè)上一年度不符合規(guī)定條件的，不得按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預繳稅款。

　　(二)納稅年度終了后，主管稅務機關應核實企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已經按照小型微利企業(yè)條件減免企業(yè)所得稅預繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。

　　(三)非居民企業(yè)和實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

　　財稅[2009]69號文件強調，適用于《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

　　《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函[2008]650號)指出：《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

　　另外，上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，即分支機構在本年度各期的預繳申報中，作零申報處理。

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