注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：商品流通企業(yè)增值稅的核算

　　商品流通企業(yè)增值稅的核算

　　(一)供應(yīng)階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)實(shí)行增值稅后，購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　2.商業(yè)零售企業(yè)實(shí)行增值稅后購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　(1)一般購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　(2)進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理

　　按商品含稅零售價(jià)沖減"庫(kù)存商品"科目，相應(yīng)調(diào)整"商品進(jìn)銷差價(jià)"科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。

　　(二)銷售階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　(1)一般銷售商品業(yè)務(wù)增值稅的賬務(wù)處理

　　(2)視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理

　　2.商業(yè)零售企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　實(shí)行售價(jià)金額核算的零售企業(yè)，其"庫(kù)存商品"科目是按含稅零售價(jià)記載的，其商品零售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差額在"商品進(jìn)銷差價(jià)"科目?jī)?nèi)反映。"商品進(jìn)銷差價(jià)"包括兩項(xiàng)內(nèi)容：(1)不含稅的進(jìn)價(jià)與不含稅的售價(jià)之間的差額;(2)向消費(fèi)者(或購(gòu)買者)收取的增值稅額。

　　(1)零售企業(yè)銷售商品時(shí)，首先要按含稅的價(jià)格記賬：

　　(2)計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，將商品銷售收入調(diào)整為不含稅收入

　　(3)月末，按含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，根據(jù)計(jì)算出來的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，調(diào)整商品銷售成本。