注冊(cè)稅務(wù)師考試知識(shí)點(diǎn)：營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)案例精解

　　【試題】北京市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額(單位：萬元)。請(qǐng)分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理?

　　分析：

　　由于客運(yùn)收入屬于交通運(yùn)輸業(yè)，屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物，稅率為17%。因此，甲運(yùn)輸公司銷售額為(185+3-50)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=134.85(萬元)。

　　甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(萬元)。

　　試點(diǎn)納稅人接受非試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，銷售額要按差額計(jì)算。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人(指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人)價(jià)款后的余額為銷售額。

　　甲運(yùn)輸公司取得收入的會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20.37[(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%]

　　支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45.05

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)4.95[50÷(1+11%)×11%]

　　貸：銀行存款50

　　假設(shè)本案例中的增值稅一般納稅人甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)(小規(guī)模納稅人)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。甲運(yùn)輸公司銷項(xiàng)稅額為(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=20.37(萬元)。

　　甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50×7%=3.5(萬元)。

　　借：銀行存款200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20.37

　　支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本46.5

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3.5

　　貸：銀行存款50

　　假設(shè)支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)(一般納稅人)運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)50萬元并取得增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：50÷(1+11%)×11%=4.95(萬元)。

　　甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入的會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20.37

　　支付聯(lián)運(yùn)一般納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45.05

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4.95

　　貸：銀行存款50

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    2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間6月22-23日 

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