審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 審計(jì)法律責(zé)任復(fù)習(xí)指南

掌握審計(jì)  人員法律責(zé)任的特殊性；
了解“訴訟爆炸”  形成的原因以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)與法律環(huán)境的變化  情況；
掌握(中華人民共和國(guó)審計(jì)法)的基  本情況及其對(duì)國(guó)家審計(jì)人員法律責(zé)任的具體  要求；
掌握判斷社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任各成  文法的基本情況及其對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)  任的具體規(guī)定；了解防范審計(jì)人員法律責(zé)任  風(fēng)險(xiǎn)的主要對(duì)策等內(nèi)容。
 
第一節(jié)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與法律環(huán)境的變化

一．審計(jì)人員法律責(zé)任的特殊性
審計(jì)人員不僅應(yīng)對(duì)直接關(guān)系人負(fù)責(zé)，還  需對(duì)依靠不準(zhǔn)確審計(jì)信息而蒙受經(jīng)濟(jì)損失的  非直接關(guān)系人負(fù)責(zé)，所以審計(jì)人員所面臨的法律責(zé)任一般大于其他專業(yè)人員，由此帶來(lái)的潛在損失是在實(shí)施審計(jì)時(shí)很難預(yù)見(jiàn)的。
二．“訴訟爆炸”形成的原因
    (1)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)審計(jì)師職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任的理解越來(lái)越呈現(xiàn)夸大的趨勢(shì)；
    (2)證券交易管理機(jī)構(gòu)保護(hù)投資人的意識(shí)呈現(xiàn)逐漸增強(qiáng)的趨勢(shì)；
    (3)越來(lái)越多的因素導(dǎo)致了審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性；
    (4)  “深口袋”現(xiàn)象的存在導(dǎo)致越來(lái)越多遭受經(jīng)濟(jì)損失的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者將要求賠償?shù)哪繕?biāo)指向了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而不論造成其經(jīng)濟(jì)損失的真正責(zé)任人是誰(shuí)；
    (5)在不少控告會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大型案例中，法庭都判審計(jì)師敗訴，這助長(zhǎng)了很多律師在或有基礎(chǔ)上收取律師費(fèi)用；
    (6)許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為不影響其社會(huì)聲譽(yù)，往往愿意與控方在私下里解決問(wèn)題，這反而助長(zhǎng)了控方將其告上法庭的決心；
    (7)法庭對(duì)于理解和解釋具有較高專業(yè)性和技術(shù)性的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題存在—定的困難。
 
三．我國(guó)經(jīng)濟(jì)與法律環(huán)境的變化
在我國(guó)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的  逐步建立，各種法律法規(guī)的相繼出臺(tái)。審計(jì)  職業(yè)界所面臨的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境發(fā)生了很大  的變化，一旦由于審計(jì)人員的失職為財(cái)務(wù)報(bào)  表使用者造成經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，直接關(guān)系人就很  可能訴諸法庭。在短短幾年中所發(fā)生的全國(guó)  聞名的“三大案件”，即深圳原野公司案、北  京長(zhǎng)城公司案和海南中水國(guó)際投資公司案無(wú)  不說(shuō)明了我國(guó)審計(jì)職業(yè)界所面臨的經(jīng)濟(jì)和法  律環(huán)境的巨大變化。我國(guó)經(jīng)濟(jì)與法律環(huán)境的  巨大變化促使審計(jì)職業(yè)界關(guān)注法律責(zé)任問(wèn)題，  并積極尋求必要的措施，以提高審計(jì)質(zhì)量，  明確審計(jì)責(zé)任，逐步建立起一種以法律調(diào)節(jié)  為背景的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。
   
第二節(jié) 國(guó)家審計(jì)人員的法律責(zé)任
   
一．中華人民共和國(guó)審計(jì)法的基本情況
按照現(xiàn)行憲法的規(guī)定，國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以  上地方各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行審  計(jì)監(jiān)督制度。1983年9月，中華人民共和國(guó)  審計(jì)署成立，審計(jì)監(jiān)督工作正式開(kāi)展。為適  應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的新發(fā)展和新變化，進(jìn)一步  完善審計(jì)監(jiān)督制度，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家財(cái)政收支和  國(guó)有資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)  國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)廉  政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，1994年8  月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)  第九次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)審計(jì)  法》，并于1995年1月1日起正式實(shí)施。  2006年2月28日，十屆人大常委會(huì)第二十次  會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改審計(jì)法的決定，決定自  2006年6月1日起施行。修訂后的(中華人  民共和國(guó)審計(jì)法)共分七章，即總則、審計(jì)  機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限、審計(jì)  程序、法律責(zé)任和附則，共五十四條。
  二．《審計(jì)法》對(duì)國(guó)家審計(jì)人員法律責(zé)任  的具體規(guī)定       
《審計(jì)法》作為調(diào)整和規(guī)范審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)  的基本法，集中體現(xiàn)和反映了社會(huì)對(duì)中國(guó)審  計(jì)監(jiān)督制度的根本要求?！秾徲?jì)法》專設(shè)  “法律責(zé)任”一章，對(duì)法律責(zé)任問(wèn)題作出了規(guī)  定?！秾徲?jì)法)所規(guī)定的審計(jì)法律責(zé)任是指在  國(guó)家審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)法律責(zé)任，  它具有以下特點(diǎn)：
①它是國(guó)家審計(jì)的法律責(zé)  任，不包括社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的法律責(zé)任，  是在國(guó)家審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)生的與審計(jì)機(jī)關(guān)  履行審計(jì)監(jiān)督職能密切相關(guān)的法律責(zé)任；
②  它是因?qū)嵤徲?jì)監(jiān)督產(chǎn)生的相關(guān)當(dāng)事人的法  律責(zé)任，相關(guān)當(dāng)事人是法律責(zé)任的主體，包  括被審計(jì)單位及其有關(guān)的直接責(zé)任人和國(guó)家  審計(jì)人員；
③它是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)  任，也包括相應(yīng)的刑事責(zé)任，但不包括民事責(zé)任。
  
例題1：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)法律責(zé)任是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任。也包括相應(yīng)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任。
答案：X

例題2：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》所規(guī)定的審計(jì)法律責(zé)任包括：
A．國(guó)家審計(jì)的行政責(zé)任
B．國(guó)家審計(jì)的刑事責(zé)任
C．國(guó)家審計(jì)的民事責(zé)任
D．社會(huì)審計(jì)的法律責(zé)任
E．內(nèi)部審計(jì)的法律責(zé)任
答案：AB

例題3：對(duì)于《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》所規(guī)定的審計(jì)法律責(zé)任。正確的說(shuō)法是：
A．它是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的法律責(zé)任
B．它是因?qū)嵤徲?jì)監(jiān)督產(chǎn)生的審計(jì)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任
C．它是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任．也包括相應(yīng)的刑事責(zé)任，但不包括民事責(zé)任
D．它是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任．也包括相應(yīng)的刑事責(zé)任和民事責(zé)任
答案：C

 第三節(jié)社會(huì)審計(jì)人員的法律責(zé)任
 在我國(guó)，判斷社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的  成文法主要有《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師  法>>《中華人民共和國(guó)證券法)等。此外，  我國(guó)<<民法>>、《刑法》中對(duì)公民行為準(zhǔn)則的  普遍適用性，也是判斷社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)  任的法律依據(jù)。
 
一．《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定
 為了發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中  的鑒證和服務(wù)作用，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管  理，維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益，  促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，1993年  10月31日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委  員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)注  冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，并于1994年1月1日起正式  實(shí)施。
 (1)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的規(guī)定
注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條和第十五條規(guī)定  了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍。第十四條規(guī)定：  注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù)：①審查企業(yè)  會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；②驗(yàn)證企業(yè)資本，  出具驗(yàn)資報(bào)告；③辦理企業(yè)合并、分立、清  算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；④  法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。第十  五條規(guī)定：  “注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、  會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。”第十六條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事  務(wù)所對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照前款規(guī)定承辦的  業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。”
（2)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)則和違法行為的規(guī)定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇有下列情  形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：①委托  人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；②委托人  故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的；③因委  托人有其他不合理要求，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出  具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正  確表述的。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，不得有  下列行為：①明知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)  會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指  明；②明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告；③明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；④明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，也不予指明。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得有下列行為：①在執(zhí)行  審計(jì)業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得  買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者不得購(gòu)買  被審計(jì)單位或者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)的期限內(nèi)，  買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者購(gòu)買被審  計(jì)單位或者個(gè)人所擁有的其他財(cái)產(chǎn)；②索取、  收受委托合同約定以外的酬金或者其他財(cái)物，  或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)?nbsp; 利益；③接受委托催收債款；④允許他人以  本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)；⑤同時(shí)在兩個(gè)或者兩個(gè)  以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；⑥對(duì)其能力  進(jìn)行廣告宜傳以招攬業(yè)務(wù)；⑦違反法律、行  政法規(guī)的其他行為。
(3)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為處罰的規(guī)定   
注冊(cè)會(huì)計(jì)師法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法的  行為明確規(guī)定了處罰方式，包括給予警告，  沒(méi)收違法所得，罰款；暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者  予以撤銷；吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)；構(gòu)成犯罪，  依法追究刑事責(zé)任；造成當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)損失的，  依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

二．中華人民共和國(guó)證券法對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定  

證券法對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定  集中體現(xiàn)在第十一章《法律責(zé)任》中。
第一百八十二條規(guī)定：“為股票的發(fā)行或者上  市出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意  見(jiàn)書(shū)等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第  三十九條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理  非法獲得的股票，沒(méi)收違法所得，并處以所  買賣股票等值以下的罰款。”
第一百八  十九條規(guī)定：“證券交易所、證券公司、證券  登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券交易服務(wù)機(jī)構(gòu)、社會(huì)中  介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員，或者證券業(yè)協(xié)會(huì)、證  券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)及其工作人員，在證券交易  活動(dòng)中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令  改正，處以三萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下的罰款；  屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政  處分。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”
第二百零二條規(guī)定：“為證券的發(fā)行、上  市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)  估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，  就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒(méi)收違法  所得，并處于違法所得一倍以上五倍以下的  罰款，并由有關(guān)主管部門(mén)責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，  吊銷直接責(zé)任人員的資格證書(shū)。造成損失的，  承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。構(gòu)成犯罪的，依法追究  刑事責(zé)任。”

三．《中華人民共和國(guó)民法通則》對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定
《中華人民共和國(guó)民法通則》是我國(guó)調(diào)整  公民之間、法人之間、公民和法人之間的財(cái)  產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的一部法律。在這部法律  中，雖然沒(méi)有對(duì)某一具體職業(yè)的民事活動(dòng)的  權(quán)利和責(zé)任進(jìn)行闡述，但它概括了一切民事  活動(dòng)所應(yīng)遵守的一般原則，因而也是判斷社  會(huì)審計(jì)法律責(zé)任的依據(jù)。與社會(huì)審計(jì)人員直  接相關(guān)的民事責(zé)任是違約責(zé)任，即審計(jì)人員  接受委托審計(jì)業(yè)務(wù)而未有效地履行協(xié)議的，  應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任、繼續(xù)履約或賠償經(jīng)濟(jì)損失。

四．《中華人民共和國(guó)刑法》對(duì)社會(huì)審計(jì)  人員法律責(zé)任的規(guī)定
《中華人民共和國(guó)刑法》是對(duì)刑事犯罪行  為作出處罰和制裁的法律。審計(jì)人員在提供  審計(jì)服務(wù)中，舞弊行為屬故意犯罪行為，因  為它是故意提供虛假報(bào)告或故意隱瞞事實(shí)真  相；而過(guò)失，無(wú)論是一般過(guò)失，還是嚴(yán)重過(guò)  失，盡管程度上有區(qū)別，但從性質(zhì)上講都屬  過(guò)失犯罪行為。故意犯罪和過(guò)失犯罪的處罰  是不同的，但是社會(huì)審計(jì)人員的違法行為一  旦構(gòu)成犯罪的，都要承擔(dān)刑事責(zé)任。
 
五．最高人民法院規(guī)定

第四節(jié) 防范審計(jì)人員法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策   

審計(jì)職業(yè)界面對(duì)日益變化的經(jīng)濟(jì)和法律  環(huán)境，面對(duì)日益加大的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，不僅  不能退縮或消極對(duì)待，反而應(yīng)該采取積極的  態(tài)度，勇于承擔(dān)責(zé)任，并積極尋求科學(xué)和有  效的措施減輕自己所面臨的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，  盡量避免法律訴訟的發(fā)生。防范審計(jì)人員法  律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策主要有：
1．明確會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的責(zé)任
2．嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則
3．所有的審計(jì)業(yè)務(wù)必須采用經(jīng)雙方同意和簽字的協(xié)議書(shū)
4．聘請(qǐng)熟悉和精通法律的法律顧問(wèn)   
5．深入了解被審計(jì)單位的情況
6．為審計(jì)人員提供充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢
7．建立審計(jì)工作的有效監(jiān)督和檢查體系 。