審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 審計(jì)法律責(zé)任復(fù)習(xí)指南
掌握審計(jì) 人員法律責(zé)任的特殊性;
了解“訴訟爆炸” 形成的原因以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)與法律環(huán)境的變化 情況;
掌握(中華人民共和國(guó)審計(jì)法)的基 本情況及其對(duì)國(guó)家審計(jì)人員法律責(zé)任的具體 要求;
掌握判斷社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任各成 文法的基本情況及其對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé) 任的具體規(guī)定;了解防范審計(jì)人員法律責(zé)任 風(fēng)險(xiǎn)的主要對(duì)策等內(nèi)容。
第一節(jié)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與法律環(huán)境的變化
一.審計(jì)人員法律責(zé)任的特殊性
審計(jì)人員不僅應(yīng)對(duì)直接關(guān)系人負(fù)責(zé),還 需對(duì)依靠不準(zhǔn)確審計(jì)信息而蒙受經(jīng)濟(jì)損失的 非直接關(guān)系人負(fù)責(zé),所以審計(jì)人員所面臨的法律責(zé)任一般大于其他專業(yè)人員,由此帶來(lái)的潛在損失是在實(shí)施審計(jì)時(shí)很難預(yù)見(jiàn)的。
二.“訴訟爆炸”形成的原因
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)審計(jì)師職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任的理解越來(lái)越呈現(xiàn)夸大的趨勢(shì);
(2)證券交易管理機(jī)構(gòu)保護(hù)投資人的意識(shí)呈現(xiàn)逐漸增強(qiáng)的趨勢(shì);
(3)越來(lái)越多的因素導(dǎo)致了審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性;
(4) “深口袋”現(xiàn)象的存在導(dǎo)致越來(lái)越多遭受經(jīng)濟(jì)損失的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者將要求賠償?shù)哪繕?biāo)指向了會(huì)計(jì)師事務(wù)所,而不論造成其經(jīng)濟(jì)損失的真正責(zé)任人是誰(shuí);
(5)在不少控告會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大型案例中,法庭都判審計(jì)師敗訴,這助長(zhǎng)了很多律師在或有基礎(chǔ)上收取律師費(fèi)用;
(6)許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為不影響其社會(huì)聲譽(yù),往往愿意與控方在私下里解決問(wèn)題,這反而助長(zhǎng)了控方將其告上法庭的決心;
(7)法庭對(duì)于理解和解釋具有較高專業(yè)性和技術(shù)性的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題存在—定的困難。
三.我國(guó)經(jīng)濟(jì)與法律環(huán)境的變化
在我國(guó),隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的 逐步建立,各種法律法規(guī)的相繼出臺(tái)。審計(jì) 職業(yè)界所面臨的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境發(fā)生了很大 的變化,一旦由于審計(jì)人員的失職為財(cái)務(wù)報(bào) 表使用者造成經(jīng)濟(jì)損失時(shí),直接關(guān)系人就很 可能訴諸法庭。在短短幾年中所發(fā)生的全國(guó) 聞名的“三大案件”,即深圳原野公司案、北 京長(zhǎng)城公司案和海南中水國(guó)際投資公司案無(wú) 不說(shuō)明了我國(guó)審計(jì)職業(yè)界所面臨的經(jīng)濟(jì)和法 律環(huán)境的巨大變化。我國(guó)經(jīng)濟(jì)與法律環(huán)境的 巨大變化促使審計(jì)職業(yè)界關(guān)注法律責(zé)任問(wèn)題, 并積極尋求必要的措施,以提高審計(jì)質(zhì)量, 明確審計(jì)責(zé)任,逐步建立起一種以法律調(diào)節(jié) 為背景的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。
第二節(jié) 國(guó)家審計(jì)人員的法律責(zé)任
一.中華人民共和國(guó)審計(jì)法的基本情況
按照現(xiàn)行憲法的規(guī)定,國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以 上地方各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān),實(shí)行審 計(jì)監(jiān)督制度。1983年9月,中華人民共和國(guó) 審計(jì)署成立,審計(jì)監(jiān)督工作正式開(kāi)展。為適 應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的新發(fā)展和新變化,進(jìn)一步 完善審計(jì)監(jiān)督制度,加強(qiáng)對(duì)國(guó)家財(cái)政收支和 國(guó)有資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督,維護(hù) 國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序,提高經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)廉 政建設(shè),保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,1994年8 月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì) 第九次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)審計(jì) 法》,并于1995年1月1日起正式實(shí)施。 2006年2月28日,十屆人大常委會(huì)第二十次 會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改審計(jì)法的決定,決定自 2006年6月1日起施行。修訂后的(中華人 民共和國(guó)審計(jì)法)共分七章,即總則、審計(jì) 機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限、審計(jì) 程序、法律責(zé)任和附則,共五十四條。
二.《審計(jì)法》對(duì)國(guó)家審計(jì)人員法律責(zé)任 的具體規(guī)定
《審計(jì)法》作為調(diào)整和規(guī)范審計(jì)監(jiān)督活動(dòng) 的基本法,集中體現(xiàn)和反映了社會(huì)對(duì)中國(guó)審 計(jì)監(jiān)督制度的根本要求?!秾徲?jì)法》專設(shè) “法律責(zé)任”一章,對(duì)法律責(zé)任問(wèn)題作出了規(guī) 定?!秾徲?jì)法)所規(guī)定的審計(jì)法律責(zé)任是指在 國(guó)家審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)法律責(zé)任, 它具有以下特點(diǎn):
①它是國(guó)家審計(jì)的法律責(zé) 任,不包括社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的法律責(zé)任, 是在國(guó)家審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)生的與審計(jì)機(jī)關(guān) 履行審計(jì)監(jiān)督職能密切相關(guān)的法律責(zé)任;
② 它是因?qū)嵤徲?jì)監(jiān)督產(chǎn)生的相關(guān)當(dāng)事人的法 律責(zé)任,相關(guān)當(dāng)事人是法律責(zé)任的主體,包 括被審計(jì)單位及其有關(guān)的直接責(zé)任人和國(guó)家 審計(jì)人員;
③它是以行政責(zé)任為主的法律責(zé) 任,也包括相應(yīng)的刑事責(zé)任,但不包括民事責(zé)任。
例題1:《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)法律責(zé)任是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任。也包括相應(yīng)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任。
答案:X
例題2:《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》所規(guī)定的審計(jì)法律責(zé)任包括:
A.國(guó)家審計(jì)的行政責(zé)任
B.國(guó)家審計(jì)的刑事責(zé)任
C.國(guó)家審計(jì)的民事責(zé)任
D.社會(huì)審計(jì)的法律責(zé)任
E.內(nèi)部審計(jì)的法律責(zé)任
答案:AB
例題3:對(duì)于《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》所規(guī)定的審計(jì)法律責(zé)任。正確的說(shuō)法是:
A.它是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的法律責(zé)任
B.它是因?qū)嵤徲?jì)監(jiān)督產(chǎn)生的審計(jì)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任
C.它是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任.也包括相應(yīng)的刑事責(zé)任,但不包括民事責(zé)任
D.它是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任.也包括相應(yīng)的刑事責(zé)任和民事責(zé)任
答案:C
第三節(jié)社會(huì)審計(jì)人員的法律責(zé)任
在我國(guó),判斷社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的 成文法主要有《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法>>《中華人民共和國(guó)證券法)等。此外, 我國(guó)<<民法>>、《刑法》中對(duì)公民行為準(zhǔn)則的 普遍適用性,也是判斷社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé) 任的法律依據(jù)。
一.《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定
為了發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中 的鑒證和服務(wù)作用,加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管 理,維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益, 促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,1993年 10月31日,第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委 員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)注 冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,并于1994年1月1日起正式 實(shí)施。
(1)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的規(guī)定
注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條和第十五條規(guī)定 了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍。第十四條規(guī)定: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù):①審查企業(yè) 會(huì)計(jì)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告;②驗(yàn)證企業(yè)資本, 出具驗(yàn)資報(bào)告;③辦理企業(yè)合并、分立、清 算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報(bào)告;④ 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。第十 五條規(guī)定: “注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、 會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。”第十六條規(guī)定:“會(huì)計(jì)師事 務(wù)所對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照前款規(guī)定承辦的 業(yè)務(wù),承擔(dān)民事責(zé)任。”
(2)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)則和違法行為的規(guī)定
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),遇有下列情 形之一的,應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告:①委托 人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的;②委托人 故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的;③因委 托人有其他不合理要求,致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出 具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正 確表述的。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí),不得有 下列行為:①明知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸,而不予指 明;②明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益,而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告;③明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解,而不予指明;④明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容,也不予指明。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得有下列行為:①在執(zhí)行 審計(jì)業(yè)務(wù)期間,在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得 買(mǎi)賣被審計(jì)單位的股票、債券或者不得購(gòu)買(mǎi) 被審計(jì)單位或者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)的期限內(nèi), 買(mǎi)賣被審計(jì)單位的股票、債券或者購(gòu)買(mǎi)被審 計(jì)單位或者個(gè)人所擁有的其他財(cái)產(chǎn);②索取、 收受委托合同約定以外的酬金或者其他財(cái)物, 或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便,謀取其他不正當(dāng)?shù)?nbsp; 利益;③接受委托催收債款;④允許他人以 本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù);⑤同時(shí)在兩個(gè)或者兩個(gè) 以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù);⑥對(duì)其能力 進(jìn)行廣告宜傳以招攬業(yè)務(wù);⑦違反法律、行 政法規(guī)的其他行為。
(3)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為處罰的規(guī)定
注冊(cè)會(huì)計(jì)師法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法的 行為明確規(guī)定了處罰方式,包括給予警告, 沒(méi)收違法所得,罰款;暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者 予以撤銷;吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū);構(gòu)成犯罪, 依法追究刑事責(zé)任;造成當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)損失的, 依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
二.中華人民共和國(guó)證券法對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定
證券法對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定 集中體現(xiàn)在第十一章《法律責(zé)任》中。
第一百八十二條規(guī)定:“為股票的發(fā)行或者上 市出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意 見(jiàn)書(shū)等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員,違反本法第 三十九條的規(guī)定買(mǎi)賣股票的,責(zé)令依法處理 非法獲得的股票,沒(méi)收違法所得,并處以所 買(mǎi)賣股票等值以下的罰款。”
第一百八 十九條規(guī)定:“證券交易所、證券公司、證券 登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券交易服務(wù)機(jī)構(gòu)、社會(huì)中 介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員,或者證券業(yè)協(xié)會(huì)、證 券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)及其工作人員,在證券交易 活動(dòng)中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的,責(zé)令 改正,處以三萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下的罰款; 屬于國(guó)家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)依法給予行政 處分。構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。”
第二百零二條規(guī)定:“為證券的發(fā)行、上 市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng) 估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu), 就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的,沒(méi)收違法 所得,并處于違法所得一倍以上五倍以下的 罰款,并由有關(guān)主管部門(mén)責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè), 吊銷直接責(zé)任人員的資格證書(shū)。造成損失的, 承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。構(gòu)成犯罪的,依法追究 刑事責(zé)任。”
三.《中華人民共和國(guó)民法通則》對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定
《中華人民共和國(guó)民法通則》是我國(guó)調(diào)整 公民之間、法人之間、公民和法人之間的財(cái) 產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的一部法律。在這部法律 中,雖然沒(méi)有對(duì)某一具體職業(yè)的民事活動(dòng)的 權(quán)利和責(zé)任進(jìn)行闡述,但它概括了一切民事 活動(dòng)所應(yīng)遵守的一般原則,因而也是判斷社 會(huì)審計(jì)法律責(zé)任的依據(jù)。與社會(huì)審計(jì)人員直 接相關(guān)的民事責(zé)任是違約責(zé)任,即審計(jì)人員 接受委托審計(jì)業(yè)務(wù)而未有效地履行協(xié)議的, 應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任、繼續(xù)履約或賠償經(jīng)濟(jì)損失。
四.《中華人民共和國(guó)刑法》對(duì)社會(huì)審計(jì) 人員法律責(zé)任的規(guī)定
《中華人民共和國(guó)刑法》是對(duì)刑事犯罪行 為作出處罰和制裁的法律。審計(jì)人員在提供 審計(jì)服務(wù)中,舞弊行為屬故意犯罪行為,因 為它是故意提供虛假報(bào)告或故意隱瞞事實(shí)真 相;而過(guò)失,無(wú)論是一般過(guò)失,還是嚴(yán)重過(guò) 失,盡管程度上有區(qū)別,但從性質(zhì)上講都屬 過(guò)失犯罪行為。故意犯罪和過(guò)失犯罪的處罰 是不同的,但是社會(huì)審計(jì)人員的違法行為一 旦構(gòu)成犯罪的,都要承擔(dān)刑事責(zé)任。
五.最高人民法院規(guī)定
第四節(jié) 防范審計(jì)人員法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
審計(jì)職業(yè)界面對(duì)日益變化的經(jīng)濟(jì)和法律 環(huán)境,面對(duì)日益加大的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn),不僅 不能退縮或消極對(duì)待,反而應(yīng)該采取積極的 態(tài)度,勇于承擔(dān)責(zé)任,并積極尋求科學(xué)和有 效的措施減輕自己所面臨的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn), 盡量避免法律訴訟的發(fā)生。防范審計(jì)人員法 律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策主要有:
1.明確會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的責(zé)任
2.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則
3.所有的審計(jì)業(yè)務(wù)必須采用經(jīng)雙方同意和簽字的協(xié)議書(shū)
4.聘請(qǐng)熟悉和精通法律的法律顧問(wèn)
5.深入了解被審計(jì)單位的情況
6.為審計(jì)人員提供充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢
7.建立審計(jì)工作的有效監(jiān)督和檢查體系 。
最新資訊
- 2020年初中級(jí)審計(jì)師考試大綱匯總(4月30日更新)2020-04-30
- 2019年審計(jì)師教材變化匯總(6.27更新完畢)2019-06-27
- 審計(jì)師行業(yè)動(dòng)態(tài):邢臺(tái)市審計(jì)局按需施教加強(qiáng)審計(jì)干部培訓(xùn)2019-04-24
- 2019年審計(jì)師考試四個(gè)階段通關(guān)攻略2019-02-28
- 2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》精選筆記財(cái)管目標(biāo)和職能2018-01-24
- 2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》精選筆記財(cái)管含義和內(nèi)容2018-01-24
- 2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》精選筆記利潤(rùn)管理2018-01-24
- 2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》精選筆記非股份制企業(yè)利潤(rùn)分配2018-01-24
- 2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》精選筆記股份制企業(yè)利潤(rùn)分配2018-01-24
- 2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》精選筆記利潤(rùn)及其分配管理2018-01-24