2008年審計(jì)理論與實(shí)務(wù)第三章復(fù)習(xí)資料四

第四節(jié)  存貨審計(jì)

一．運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查存貨總體合理性
審計(jì)人員通常運(yùn)用存貨周轉(zhuǎn)率衡量銷售能力、存貨有無積壓，分析存貨周轉(zhuǎn)率變動是否存在以下情況：存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動、存貨核算方法變動、存貨儲備減少、存貨控制程序變動、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)變動、銷售變動等。

【例題7】（2003）在采用分析性復(fù)核方法審查存貨總體合理性時(shí)，審計(jì)人員常采用的指標(biāo)是：
A．毛利率
B．存貨周轉(zhuǎn)率
C．成本利潤率
D．產(chǎn)品成本差異率
【答案】B  

【例題8】（2003）審計(jì)人員在運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查存貨的總體合理性時(shí)，可以使用的指標(biāo)是：
A ．毛利率                                  B ．流動比率
C ．存貨周轉(zhuǎn)率                              D ．應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
【答案】C

二． 存貨監(jiān)盤

對庫存材料的審查是核實(shí)其存在性、完整性，鑒別其所有權(quán)，并與材料賬核對．證實(shí)賬實(shí)是否相符。采用抽樣盤點(diǎn)法審查庫存材料，盤點(diǎn)時(shí)間一般安排在決算日附近。
①要求會計(jì)人員將要盤存材料的已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部入賬，結(jié)出余額。
②要求企業(yè)成立材料盤點(diǎn)小組．審計(jì)人員參予制定盤點(diǎn)計(jì)劃。
③監(jiān)督盤點(diǎn)工作的進(jìn)行
審計(jì)人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點(diǎn)工作的進(jìn)行．以保證盤點(diǎn)工作的質(zhì)量。
④抽查材料盤點(diǎn)記錄
審計(jì)人員可隨時(shí)抽查盤點(diǎn)記錄，對各種材料的數(shù)量、單價(jià)、金額進(jìn)行復(fù)核，可直接盤點(diǎn)一部分材料．以驗(yàn)證盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性。
⑤鑒定材料的所有權(quán)
盤點(diǎn)材料時(shí)應(yīng)對各種材料的所有權(quán)進(jìn)行鑒定，剔除一些代管、代銷、代加工的材料。對于產(chǎn)權(quán)不明確的材料應(yīng)進(jìn)行必要的詢證和核實(shí)。
⑥驗(yàn)證材料明細(xì)賬余額的準(zhǔn)確性
在賬實(shí)核對之前，應(yīng)先將材料明細(xì)賬所記錄的收、發(fā)、存的計(jì)算加以核實(shí)，然后與總賬核對．如果發(fā)現(xiàn)記錄錯(cuò)誤，應(yīng)予以調(diào)整。
⑦將材料明細(xì)賬余額與盤點(diǎn)結(jié)果核對證實(shí)賬實(shí)是否相符。
⑧查驗(yàn)庫存材料質(zhì)量。審計(jì)人員在監(jiān)督盤點(diǎn)過程中，除核實(shí)庫存材料數(shù)量外．還要注意查驗(yàn)材料質(zhì)量，必要時(shí)聘請技術(shù)老師對材料的質(zhì)量和價(jià)值進(jìn)行鑒定，以合理反映決算日存貨的價(jià)值。

【例題9】（2004）審計(jì)人員對被審計(jì)單位進(jìn)行存貨監(jiān)盤可以達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)是：
A．證實(shí)存貨計(jì)價(jià)的合理性
B．證實(shí)存貨賬務(wù)處理的正確性
C．證實(shí)存貨采購成本的正確性
D．證實(shí)存貨的存在性
【答案】D

【例題10】（2005）在對被審計(jì)單位的庫存材料進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：
A．參與制定盤點(diǎn)計(jì)劃
B．到現(xiàn)場監(jiān)督盤點(diǎn)工作的進(jìn)行
C．自始至終親自參與盤點(diǎn)
D．登記材料盤點(diǎn)記錄
E．注意查驗(yàn)庫存材料質(zhì)量
【答案】ABE

【例題11】（2005）下列關(guān)于監(jiān)盤的說法中．正確的是：
A．監(jiān)盤是指審計(jì)人員親自盤點(diǎn)被審計(jì)單位的各種實(shí)物資產(chǎn)
B．監(jiān)盤的目的是確定被審計(jì)單位以實(shí)物形態(tài)存在的資產(chǎn)是否真實(shí)存在
C．監(jiān)盤可以證實(shí)資產(chǎn)的所有權(quán)
D．監(jiān)盤可以證實(shí)報(bào)表中資產(chǎn)的披露和分類是否正確
E．監(jiān)盤不能驗(yàn)證資產(chǎn)的完整性
【答案】BE
 
3．存貨計(jì)價(jià)
審查發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法。審計(jì)人員應(yīng)首先了解企業(yè)所采用的材料計(jì)價(jià)方法是什么；其次審查計(jì)價(jià)方法的一致性。如有變化則應(yīng)確認(rèn)該變動是否符合制度規(guī)定。并作了必要說明；最后，審查發(fā)出材料計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。對于按計(jì)劃成本進(jìn)行核算的。應(yīng)審查材料成本差異率和材料成本差異分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性。
庫存材料截止期審查---關(guān)注截止
檢查截止到12月31日所購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。抽查決算日前后的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單或入庫單．凡是決算日或決算日前購進(jìn)的貨物。應(yīng)檢查其相應(yīng)采購發(fā)票是否在同期人賬。對于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，是否單獨(dú)存放并暫估入賬。查明材料有無提前入賬或延期入賬的問題。

四．審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
(1)取得或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及跌價(jià)損失明細(xì)表
復(fù)核加計(jì)該明細(xì)表的正確性，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬核對相符。
(2)審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性
(3)審查期后售價(jià)
抽查部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的項(xiàng)目．檢查其決算日后銷售價(jià)格是否低于存貨原始成本。
(4)對存貨跌價(jià)進(jìn)行分析性復(fù)核
審查前后各期存貨跌價(jià)損失有無異常變動，是否存在利用跌價(jià)損失人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用的情況。
(5)核對相關(guān)會計(jì)科目
將存貨跌價(jià)損失發(fā)生額與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目相結(jié)合進(jìn)行核對，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和跌價(jià)損失的賬務(wù)處理是否正確。
(6)審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和跌價(jià)損失在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的適當(dāng)性

【例題12】（2005）案例分析題
(一)資料
2005年5月。某審計(jì)組對甲公司2004年度的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)組在審計(jì)準(zhǔn)備階段進(jìn)行的有關(guān)工作如下：
1．審計(jì)組在對甲公司會計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析后．就重要性水平的確定問題進(jìn)行了討論，審計(jì)人員甲認(rèn)為。在審計(jì)準(zhǔn)備階段不需要確定重要性水平；審計(jì)人員乙認(rèn)為，本次審計(jì)的整個(gè)會計(jì)報(bào)表層次重要性水平應(yīng)確定兩個(gè)：資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為300萬元，利潤表的重要性水平為200萬元；審計(jì)人員丙認(rèn)為．應(yīng)選擇資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的重要性水平中較低者作為整個(gè)會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平：審計(jì)人員丁認(rèn)為，在整個(gè)會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定之后，還應(yīng)將之分配到各個(gè)賬戶或各類交易中。
2．在確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)。審計(jì)組的四位審計(jì)人員意見也不統(tǒng)一：審計(jì)人員甲認(rèn)為，確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)應(yīng)征求被審計(jì)單位意見；審計(jì)人員乙認(rèn)為．重要性水平是確定審計(jì)重點(diǎn)的唯一依據(jù)。此次審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是資產(chǎn)負(fù)債表中超過300萬元和利潤表中超過200萬元的項(xiàng)目．其他低于重要性水平的項(xiàng)目就不再檢查：審計(jì)人員丙認(rèn)為，確定審計(jì)重點(diǎn)除考慮重要性水平外．還要考慮報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)等因素；審計(jì)人員丁認(rèn)為。確定審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)考慮以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。
3．該審計(jì)組去年對甲公司2003年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行過審計(jì)。甲公司2004年度轉(zhuǎn)變了經(jīng)營戰(zhàn)略，調(diào)整了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，經(jīng)營目標(biāo)和方針都發(fā)生很大變化，相應(yīng)的內(nèi)部控制并未完全建立或調(diào)整到位。因此審計(jì)組評估甲公司的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)均為高水平。
4．由于時(shí)間緊、人員少。而甲公司產(chǎn)品成本總額大且核算非常復(fù)雜．因此審計(jì)組未將甲公司產(chǎn)品成本核算列人此次審計(jì)范圍。

(二)要求：根據(jù)上述資料。從下列問題的備選答案中選出正確答案。
55．關(guān)于審計(jì)組未將甲公司產(chǎn)品成本核算納入此次審計(jì)范圍的做法。下列說法正確的有：
A．這種做法不對．甲公司產(chǎn)品成本總額大且核算非常復(fù)雜．應(yīng)該將其納入此次審計(jì)范圍
B．這種做法可以節(jié)約審計(jì)成本。保證審計(jì)質(zhì)量
C．這種做法有利于審計(jì)人員規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
D．這種做法加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
【答案】AD

【例題13】（2005）案例分析題
 (一)資料
2005年4月，某省審計(jì)廳派出審計(jì)組，對某公司2004年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)該公司生產(chǎn)與存貨循環(huán)的資料和審計(jì)情況如下：
1．審計(jì)人員對該業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了較為詳細(xì)的調(diào)查了解和測試后，認(rèn)為該公司的內(nèi)部控制較為健全有效。
2．該公司實(shí)行永續(xù)盤存制。每個(gè)月末對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。審計(jì)人員抽查該公司的存貨盤點(diǎn)記錄未發(fā)現(xiàn)問題。
3．該公司主要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2004年該產(chǎn)品銷售單價(jià)和數(shù)量與2003年基本持平，生產(chǎn)工藝和原材料價(jià)格未發(fā)生明顯變化，但2004年毛利率比2003年增長了20％。
4．審計(jì)人員在運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查產(chǎn)成品存貨總體合理性時(shí)，發(fā)現(xiàn)2004年產(chǎn)成品存貨周轉(zhuǎn)率為4．0。而2003年產(chǎn)成品存貨周轉(zhuǎn)率為4．5。
5．該公司將一批原材料用于某項(xiàng)在建工程．并按其購進(jìn)成本10萬元，借記在建工程10萬元，貸記原材料10萬元。該公司適用增值稅率17％。
6．審計(jì)人員在審查該公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后的原材料驗(yàn)收單時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2004年12月28日驗(yàn)收入庫的一批原材料未進(jìn)行賬務(wù)處理。原因是年底以前未收到購貨發(fā)票，也未支付貨款。

(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
61．審計(jì)人員在對該公司生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行測試的過程中，可以采取的措施有：
A．編制存貨余額明細(xì)表并與總賬核對相符
B．抽取部分存貨出、入庫業(yè)務(wù)。追蹤檢查其業(yè)務(wù)處理過程
C．審查產(chǎn)品生產(chǎn)和成本管理制度的執(zhí)行情況
D．檢查生產(chǎn)與存貨管理各環(huán)節(jié)不相容職責(zé)的分離情況
【答案】BCD

62．審計(jì)人員在抽查該公司的存貨盤點(diǎn)記錄時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)有：
A．存貨盤點(diǎn)的范圍和組織方式
B．存貨盤點(diǎn)結(jié)果與賬面金額是否一致
C．盤點(diǎn)工作是否影響生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行
D．存貨出庫單有無銷售部門主管批準(zhǔn)的簽字
答案：AB

63．該公司毛利率大幅度增長的可能原因有：
A．直接人工費(fèi)用降低
B．制造費(fèi)用降低
C．銷售費(fèi)用降低
D．管理費(fèi)用降低
【答案】AB

64．該公司2004年產(chǎn)成品存貨周轉(zhuǎn)率比2003年降低的可能原因有：
A．營業(yè)費(fèi)用增加
B．管理費(fèi)用增加
C．產(chǎn)成品結(jié)存數(shù)量減少
D．產(chǎn)成品結(jié)存數(shù)量增加
【答案】D

65．該公司將原材料用于某在建工程的賬務(wù)處理會導(dǎo)致：
A．少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額1．7萬元
B．多計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額1．7萬元
C．少轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1．7萬元
D．多轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1．7萬元
【答案】C

66．該公司因購貨發(fā)票未到而沒有對驗(yàn)收入庫的原材料進(jìn)行賬務(wù)處理，其造成的影響是：
A．少計(jì)生產(chǎn)成本B．少計(jì)負(fù)債
C．多計(jì)當(dāng)年收人D．少計(jì)當(dāng)年利潤
【答案】B