2008年審計(jì)師考試復(fù)習(xí)材料：總論（1）

第一節(jié)   審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

一、          審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展

審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的社會(huì)基礎(chǔ)其深度含義：

(1)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任----審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。

(2)資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成的基本根據(jù)，也是審計(jì)賴以存在和發(fā)展的社會(huì)條件。

(3) 資源財(cái)產(chǎn)的所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者無(wú)法直接監(jiān)督，是審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的直接動(dòng)因。

（一）國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

西周時(shí)，就在中央政權(quán)設(shè)置的官職中設(shè)立“宰夫”一職，負(fù)責(zé)審查“財(cái)用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權(quán)，這是我國(guó)國(guó)家審計(jì)的萌芽。

秦、漢兩代都曾采用“上計(jì)制度”，以審查監(jiān)督財(cái)物收支有無(wú)錯(cuò)弊，并借以評(píng)價(jià)有關(guān)官吏之政績(jī)。但秦漢官制中，尚無(wú)專司審計(jì)職責(zé)的官員，也無(wú)專職審計(jì)機(jī)構(gòu)。

隋唐時(shí)期，在刑部之下設(shè)“比部”，建立了比較獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。特別是唐代，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，政治穩(wěn)定，審計(jì)地位得到提高，對(duì)中央和地方的財(cái)物收支實(shí)行定期的審計(jì)監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)有了明顯發(fā)展。隋唐時(shí)期是我國(guó)封建王朝審計(jì)進(jìn)入日臻完備的階段。

宋代設(shè)立審計(jì)司和審計(jì)院，是我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)以“審計(jì)”一詞定名之始。

1982年12月5日，五屆人大五次會(huì)議通過(guò)了修改的《中華人民共和國(guó)憲法》，規(guī)定了我國(guó)建立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。1983年9月15日，國(guó)務(wù)院正式建立審計(jì)署，地方各級(jí)政府的審計(jì)機(jī)關(guān)相繼設(shè)立，隨后頒布了一系列法規(guī)，卓有成效地開(kāi)展了審計(jì)監(jiān)督工作。

1994年8月31日八屆人大九次會(huì)議上通過(guò)了(中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，并于1995年1月1日實(shí)施?！秾徲?jì)法)的頒布實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)國(guó)家審計(jì)正式跨人了法制化的軌道。1997年國(guó)務(wù)院發(fā)布并實(shí)施了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例)，2000年2月、8月和2001年8月審計(jì)署以第1號(hào)、第2號(hào)和第3號(hào)令發(fā)布施行了《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則)以及若干通用審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善了我國(guó)審計(jì)法律規(guī)范體系。2006年2月28日十屆人大二十次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改(中華人民共和國(guó)審計(jì)法>的決定》，自2006年6月1日起施行。這一切都表明，我國(guó)國(guó)家審計(jì)正在朝著法制化、制度化和規(guī)范化的方向闊步前進(jìn)。

例題：

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》正式實(shí)施的時(shí)間是：

A．1994年1月1日

B．1995年1月1日

C．1996年5月1日

D．2000年1月1日

答案：B

例題：(2006年試題)

十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十次會(huì)議通過(guò)了《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改＜中華人民共和國(guó)審計(jì)法＞的決定》,該決定于2006年6月1 日起施行。

答案：√

（二）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，它是經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行分權(quán)制的產(chǎn)物。

20世紀(jì)40年代，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入現(xiàn)代發(fā)展時(shí)期。

主要標(biāo)志：

一是審計(jì)的方法，從過(guò)去的詳細(xì)審計(jì)改變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查；

二是審計(jì)的領(lǐng)域，從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)除開(kāi)展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)外，還從健全管理體制、提高工作效率、防止經(jīng)濟(jì)損失等方面，開(kāi)拓新的領(lǐng)域，建立起以提高企業(yè)效益為內(nèi)容的經(jīng)營(yíng)審計(jì)，并成為內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的廣泛開(kāi)展。

2003年3月4日審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。按照規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。實(shí)踐證明，中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)，不僅要實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)，而且要開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)已成為我國(guó)審計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分。

例題：

為加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，2003年3月4日審計(jì)署發(fā)布了：

A．《內(nèi)部審計(jì)工作條例》

B．《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》

C．《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》

D．《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》

答案：C

（三）社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

西方國(guó)家的社會(huì)審計(jì)，公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)明顯分離，使對(duì)受托經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行監(jiān)督成為英國(guó)社會(huì)的一種普遍需求，于是現(xiàn)代社會(huì)審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，并得到了持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)立了世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體，即“愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，此時(shí)英國(guó)在世界社會(huì)審計(jì)發(fā)展史上居于中心地位。

英國(guó)式審計(jì)----從檢查會(huì)計(jì)賬目的錯(cuò)弊出發(fā)，對(duì)大量的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行逐筆審核，即采用詳細(xì)審計(jì)的方法，人們稱之為英國(guó)式審計(jì)。

美國(guó)式審計(jì)----20世紀(jì)初，美國(guó)的短期信用發(fā)達(dá)，企業(yè)大多從銀行舉債經(jīng)營(yíng)。銀行為了維護(hù)自身利益，要求對(duì)貸款企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)，以判斷企業(yè)的償債能力，決定是否予以貸款。這就是以證明企業(yè)償債能力為主要目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，即信用審計(jì)，在美國(guó)迅速興起的原因。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)采用重點(diǎn)抽查方法，突破了傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)模式，極大地提高了審計(jì)效率。由于它在美國(guó)率先實(shí)行，人們稱之為美國(guó)式審計(jì)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)----1929年美國(guó)發(fā)生了經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大批企業(yè)破產(chǎn)倒閉，使廣大投資者遭到嚴(yán)重?fù)p失。美國(guó)政府規(guī)定凡股票上市買(mǎi)賣的公司必須報(bào)送經(jīng)獨(dú)立會(huì)計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。這種以利潤(rùn)表為中心的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，成為美國(guó)以立法形式規(guī)定的一種強(qiáng)制性審計(jì)。

二、 審計(jì)的涵義

（一）審計(jì)的定義

審計(jì)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

例題：

審計(jì)監(jiān)督區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的根本特征是：

A．及時(shí)性    B．廣泛性

C．獨(dú)立性    D．科學(xué)性

答案：C

（二）審計(jì)主體和審計(jì)客體

1．審計(jì)主體

審計(jì)主體通常是指審計(jì)關(guān)系中的審計(jì)人，即接受審計(jì)授權(quán)人(或委托人)的授權(quán)(委托)而成為實(shí)施審計(jì)的主體。

在實(shí)際工作中，審計(jì)主體是專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。專職機(jī)構(gòu)是以審計(jì)為專門(mén)工作的單位，包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織。專業(yè)人員是上述專職機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員。

2．審計(jì)客體

審計(jì)客體是指接受審計(jì)人審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者和履行者，即被審計(jì)單位，包括國(guó)務(wù)院各部門(mén)、地方各級(jí)政府及其所屬部門(mén)、財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織等。

（三）審計(jì)對(duì)象

審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)客體因承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任而發(fā)生的事前、事中、事后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。簡(jiǎn)言之，審計(jì)對(duì)象是審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

三、審計(jì)獨(dú)立性

1．著名審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)家莫茨和夏拉夫等人認(rèn)為，審計(jì)的獨(dú)立性：

第一，在財(cái)務(wù)利益方面

第二，在精神狀態(tài)方面

第三，在組織地位方面

第四，在白由調(diào)查方面

2．1977年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在《利馬宣言――市計(jì)規(guī)則指南》中指出獨(dú)立性要點(diǎn)。

第一，闡明最高審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性；

第二，闡明最高審計(jì)機(jī)關(guān)成員和官員的獨(dú)立性；

第三，闡明最高審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)政上的獨(dú)立性。

3．《中華人民共和國(guó)憲法》第九十一條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉?！?SPAN lang=EN-US>

4．《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》重申了上述規(guī)定。

5．《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第六條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，受法律保護(hù)?！?SPAN lang=EN-US>

例題：

下列有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性的說(shuō)法中，體現(xiàn)審計(jì)工作上的獨(dú)立性的有：

A．審計(jì)機(jī)關(guān)必須是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)

B．審計(jì)人員不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)

C．審計(jì)人員在審計(jì)工作的全過(guò)程中依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)

D．審計(jì)人員依法辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人不得干涉

E．審計(jì)人員如與被審計(jì)單位有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避

答案：CD   

例題：(2006年試題)

總結(jié)國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在：

A ．組織上的獨(dú)立性

B ．方法上的獨(dú)立性

C ．人員上的獨(dú)立性

D ．工作上的獨(dú)立性

E ．經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立性

答案：ACDE