審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo):財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和預(yù)算2

（二）經(jīng)營(yíng)預(yù)算

1 ．經(jīng)營(yíng)預(yù)算的構(gòu)成
（1）銷(xiāo)售預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入而編制的預(yù)算。
（2）生產(chǎn)預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量和產(chǎn)品存貨水平而編制的預(yù)算。
（3）直接材料預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)因生產(chǎn)和材料采購(gòu)活動(dòng)引起的直接材料采購(gòu)和材料存貨水平而編制的預(yù)算。
（4）直接人工預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)因生產(chǎn)而預(yù)計(jì)耗費(fèi)的直接人工的數(shù)量和成本水平而編制的預(yù)算。
（5）制造費(fèi)用預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)算以外其他預(yù)計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用水平而編制的預(yù)算。
（6）產(chǎn)品成本預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)每種產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位成本和總成本以及期末產(chǎn)成品存貨水平而編制的預(yù)算。
（7）銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售和一般行政管理活動(dòng)預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用而編制的預(yù)算。

2 ．固定預(yù)算和彈性預(yù)算
（1）固定預(yù)算方法是按照某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量等）編制預(yù)算的一種方法，按此法編制的預(yù)算稱(chēng)為固定預(yù)算，或靜態(tài)預(yù)算。固定預(yù)算法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)，當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)差異失去可比性。
（2）彈性預(yù)算方法是在成本按習(xí)性分類(lèi)的基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量、工時(shí)等）水平編制系列預(yù)算的一種方法，按此法編制的預(yù)算成為彈性預(yù)算或動(dòng)態(tài)預(yù)算。彈性預(yù)算法適用于編制所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，主要是成本費(fèi)用預(yù)算。

【例題1】2005年單項(xiàng)選擇題
產(chǎn)品成本按其習(xí)性，可劃分為：
A ．生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本
B ．營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用
C ．單位成本和總成本
D ．固定成本和變動(dòng)成本
【答案】D

3 ．定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算
（1）定期預(yù)算方法是以固定的會(huì)計(jì)期間（如會(huì)計(jì)年度）作為預(yù)算期的一種頂算編制方法。定期預(yù)算方法存在預(yù)算數(shù)字準(zhǔn)確性差、易導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者的短期行為、靈活性差等重大缺陷。 （2）滾動(dòng)預(yù)算方法是預(yù)算期脫離會(huì)計(jì)年度，隨著執(zhí)行逐期向后滾動(dòng)，預(yù)算期保持不變的一種預(yù)算編制方法。滾動(dòng)預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)是預(yù)算保持連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性。

4 ．零基預(yù)算和增量預(yù)算
（1）增量預(yù)算方法是以上一個(gè)預(yù)算期的成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平和成本費(fèi)用的相關(guān)因素可能的變動(dòng)，通過(guò)調(diào)整原有費(fèi)用項(xiàng)目編制預(yù)算的一種方法。這種方法適用的前提是企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)都是必需的、各項(xiàng)開(kāi)支都是合理的。該方法可能導(dǎo)致預(yù)算數(shù)受前期不合理因家的影響，造成預(yù)算上的浪費(fèi)；不利于預(yù)算人員深人調(diào)查成本狀況，不利于調(diào)動(dòng)各部門(mén)降低費(fèi)用的積極性，阻礙企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（2）零基預(yù)算方法是以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算的簡(jiǎn)稱(chēng)，指在編制預(yù)算的時(shí)候不考慮以往預(yù)算期間的費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用額，一切根據(jù)預(yù)算期實(shí)際需要和可能分析費(fèi)用項(xiàng)目的合理性和合理的費(fèi)用額，綜合平衡編制預(yù)算的一種方法。預(yù)算編制不受前期成本費(fèi)用項(xiàng)目和水平限制，能夠調(diào)動(dòng)各部門(mén)降低費(fèi)用的積極性，有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

5 ．經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制
（1）銷(xiāo)售預(yù)算的編制
銷(xiāo)售預(yù)算利用對(duì)預(yù)算期銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售價(jià)格的預(yù)測(cè)規(guī)劃當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。
（2）生產(chǎn)預(yù)算的編制
生產(chǎn)預(yù)算依據(jù)企業(yè)設(shè)定的存貨政策和銷(xiāo)售預(yù)算中的銷(xiāo)售量預(yù)測(cè)進(jìn)行編制。
（3）直接材料預(yù)算的編制
直接材料預(yù)算編制需要根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的生產(chǎn)量預(yù)算、企業(yè)制定的直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、以及企業(yè)的材料庫(kù)存政策編制。
（4）直接人工預(yù)算的編制
直接人工預(yù)算依據(jù)預(yù)算期生產(chǎn)量、企業(yè)制定的直接人工標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)工資率編制。
（5）制造費(fèi)用預(yù)算的編制
制造費(fèi)用是除直接人工和直接材料之外其他的生產(chǎn)費(fèi)用。
（6）產(chǎn)品成本預(yù)算的編制
產(chǎn)品成本預(yù)算包括單位產(chǎn)品成本、當(dāng)期總生產(chǎn)成本、期末存貨成本和銷(xiāo)售成本的預(yù)算。
（7）銷(xiāo)售和管理費(fèi)用
銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用的預(yù)算編制與制造費(fèi)用的預(yù)算編制十分類(lèi)似，也可以分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩個(gè)部分。

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