09《理論與實務》考前輔導：采購與付款循環(huán)審計(3)

　　第三節(jié) 應付賬款審計

　　1.運用分析性復核方法

　　揭示應付賬款期末余額的變動是否合理經過比較發(fā)現應付賬款期末余額變動不合理，應在其他環(huán)節(jié)加強審核。

　　【2007年試題】

　　審查應付賬款期末余額變動合理性時，審計人員可采用的分析性復核程序有：

　　A.將本期各主要應付賬款賬戶余額與上期余額進行比較

　　B.檢查應收賬款明細表上有無貸方余額

　　C.計算本期獲得的現金折扣占采購金額比率，并與前期相比較

　　D.計算并對比分析應付賬款占當年流動負債的比率

　　E.計算并對比分析應付賬款占采購金額的比率

　　【答案】ADE

　　【解析】應付賬款分析性復核程序不包括檢查應收賬款明細表上有無貸方余額和計算本期獲得的現金折扣占采購金額比率，并與前期相比較。

　　2.抽查應付賬款明細賬

　　【2007年試題】

　　以應付賬款明細賬為總體進行抽樣審查時。審計人員應審查應付賬款所有項目的情形包括：

　　A.應付賬款賬戶數較少

　　B.抽樣結果表明誤差很大，無法接受總體

　　C.被審計單位內部控制健全有效

　　D.各應付賬款明細賬余額都超出了所確定的重要性水平

　　E.評估確定的應付賬款賬戶重要性水平較高

　　【答案】ABD

　　【解析】考點為應付賬款實質性測試程序，而CD不屬于應付賬款實質性測試程序。

　　3.向債權人函證應付賬款數額

　　對應付賬款金額較大、欠賬時間較長.核對時發(fā)現賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶進行函證。例如與被審計單位正常業(yè)務無關的異常項目等，有必要進行函證，以證實應付賬款的實有數額。函證時，審計人員應預先向企業(yè)采購部門取得本期供應商一覽表。以便確定函證對象。函證應付賬款時.被審計單位無法提供債權人確切的單位和地址.則可能存在舞弊問題。諸如為逃稅或截留利潤而將收入轉到應付賬款賬戶等。

　　【2007年試題】

　　審計人員在審計某企業(yè)應付賬款時，發(fā)現應付某公司貨款400萬元，賬齡2年以上但通過查閱憑證，詢問被審計單位有關人員。未能取得證據證實其存在性。審計人員下一步應當：

　　A.做出賬實不符結論

　　B.向債權人進行詢證

　　C.核對會計報表

　　D.直接調整賬項

　　【答案】B

　　【解析】考點為函證應付賬款的存在性。

　　4.調節(jié)企業(yè)應付賬款

　　企業(yè)應每月從各供應商取得對賬單.與應付賬款各明細賬調節(jié)。如果企業(yè)已按以上要求予以調節(jié)。審計人員只要復核各月各對賬單，確定調節(jié)是否準確即可。如果企業(yè)未進行調節(jié)。審計人員應執(zhí)行這一程序，親自進行調節(jié)。調節(jié)供應商對賬單時。常見的差異是供應商已經入賬并發(fā)出的貨物企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計人員應將這些在途貨物單獨列表反映。不得同那些已驗收入庫而為了低估負債未作記錄的貨物相混淆。

　　5.審查未列報或未入賬的應付賬款

　　【2007年試題】

　　為發(fā)現未列報或未入賬的應付賬款，除了審查決算日后貨幣資金支出憑證、應付賬款賬單、賣方對賬單之外，還需檢查的憑證是：

　　A.決算日之前的領料單

　　B.決算日之前的驗收單

　　C.決算日之前的訂購單

　　D.決算日之前的請購單

　　【答案】B

　　【解析】審查未列報或未入賬的應付賬款需檢查決算日后貨幣資金支出憑證、應付賬款賬單、賣方對賬單、決算日之前的驗收單的憑證。

　　7.確定應付賬款在資產負債表上表達的適當性

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