09《理論與實(shí)務(wù)》考前輔導(dǎo)：籌資與投資循環(huán)審計(jì)(5)

　　二.投資性房地產(chǎn)審查

　　三、交易性投資審查

　　【2007年試題】

　　案例三

　　(一)資料

　　2 006年5月，某省審計(jì)廳派出審計(jì)組，對(duì)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司) 2005 年度財(cái)務(wù)收支情況實(shí)施審計(jì)。審計(jì)人員按照審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)相關(guān)賬戶余額和交易種類實(shí)施了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。有關(guān)資料和審計(jì)情況如下：

　　1 .在對(duì)籌資與投資循環(huán)實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員記錄了甲公司與籌資和投資活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制：

　　( l )甲公司專門設(shè)立債務(wù)管理部，分析和控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn);

　　( 2 )為明確責(zé)任，甲公司指定由投資管理部的業(yè)務(wù)骨干張某負(fù)責(zé)保管股票、債券等實(shí)物資產(chǎn)，并由其根據(jù)授權(quán)具體執(zhí)行對(duì)外投資事項(xiàng);

　　( 3 )因盈余公積增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)量少，盈余公積的核算和復(fù)核工作由會(huì)計(jì)王某一人承擔(dān);

　　( 4 )盈余公積的使用由投資管理部投資經(jīng)理授權(quán)批準(zhǔn)，由財(cái)會(huì)部門具體辦理;

　　( 5 )財(cái)會(huì)部門內(nèi)部對(duì)資金的收付和記錄安排不同的人員完成。

　　2 .審計(jì)人員對(duì)甲公司對(duì)外投資業(yè)務(wù)實(shí)施了內(nèi)部控制側(cè)試。

　　3 .2 005 年 4 月 1 日，甲公司以 500 萬元購入乙企業(yè)普通股，持股比例為 30 % ，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，并對(duì)乙企業(yè)有重大影響。截止 2 005 年 3 月 31 日，乙企業(yè)所有者權(quán)益為 12 00萬元。甲公司按 10 年攤銷股權(quán)投資差額。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，由于會(huì)計(jì)人員交接，甲公司未按規(guī)定攤銷股權(quán)投資差額。

　　4 .通過抽查會(huì)計(jì)憑證，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)， 2005 年 7 月 16 日第 78 號(hào)記賬憑證的摘要是“接受丙公司贈(zèng)款 5 萬元”.會(huì)計(jì)處理是：

　　借：銀行存款 50 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收人 50 000

　　5 .在對(duì)甲公司負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員注意到， 2003 年 l 月甲公司為購建某產(chǎn)品生產(chǎn)線而折價(jià)發(fā)行 5 年期面值為 500 萬元的公司債券，甲公司按 450 萬元的價(jià)格出售。 2005 年發(fā)生應(yīng)計(jì)利息 30 萬元、攤銷債券折價(jià) 4 萬元，全部記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　61 .甲公司與籌資和投資活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制中，存在缺陷的有：

　　A .專門設(shè)立債務(wù)管理部，分析和控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　B .由投資管理部業(yè)務(wù)骨干張某負(fù)責(zé)保管股票、債券等實(shí)物資產(chǎn)，并由其根據(jù)授權(quán)具體執(zhí)行對(duì)外投資事項(xiàng)

　　C .財(cái)會(huì)部門內(nèi)部對(duì)資金的收付和記錄安排不同的人員完成

　　D .盈余公積的使用由投資管理部投資經(jīng)理批準(zhǔn)，由財(cái)會(huì)部門具體辦理

　　【答案】BD

　　【解析】AC內(nèi)部控制嚴(yán)謹(jǐn)。

　　62 .在對(duì)甲公司的對(duì)外投資業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員可以采取的審計(jì)程序有：

　　A .審查投資項(xiàng)目是否有投資申請(qǐng)報(bào)告

　　B .審查投資項(xiàng)目是否有對(duì)接受投資單位的信用調(diào)查報(bào)告

　　C .對(duì)委托保管或存放銀行的證券，通過函證方法證明其是否存在

　　D .索取并審閱公司內(nèi)部的證券盤點(diǎn)報(bào)告，檢查證券實(shí)物控制的有效性

　　【答案】ABD

　　【解析】函證屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

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　　63 .“資料 3”所述情況，對(duì)甲公司 2 的 5 年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響是：

　　A .多計(jì)資本公積 14 萬元

　　B .多計(jì)資本公積 10 . 5 萬元

　　C .多計(jì)稅前利潤(rùn) 14 萬元

　　D .多計(jì)稅前利潤(rùn) 10 . 5 萬元

　　【答案】D

　　【解析】股權(quán)投資差額=5 000 000-12 000 000*30%=1 400 000(元)

　　股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年應(yīng)攤銷140 000元

　　2005年應(yīng)攤銷140 000*9/12=105 000元

　　攤銷賬務(wù)處理為：

　　借：投資收益-----股權(quán)投資差額攤銷 105 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-----乙企業(yè)(股權(quán)投資差額) 105 000

　　64.“資料 4 ”所述情況造成的影響是：

　　A .低估盈余公積

　　B .低估資本公積

　　C .多計(jì)當(dāng)年利潤(rùn)

　　D .少計(jì)當(dāng)年利潤(rùn)

　　【答案】BC

　　【解析】注：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已取消-股權(quán)投資差額。

　　65 .針對(duì)“資料 5 ”所述情況，為審查與產(chǎn)品生產(chǎn)線有關(guān)的債券利息和折價(jià)攤銷，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取的審計(jì)程序有：

　　A .審核甲公司發(fā)行債券收到的貨幣資金，確定債券發(fā)行收入是否實(shí)際收到

　　B .向管理當(dāng)局了解該生產(chǎn)線的情況并審閱有關(guān)資料，確定該生產(chǎn)線是否已竣工交付使用

　　C .取得有關(guān)應(yīng)付債券的利息和折價(jià)等賬戶的資料，審查利息費(fèi)用、折價(jià)攤銷的計(jì)算是否正確

　　D .檢查工程價(jià)款的計(jì)算是否合理、準(zhǔn)確，甲公司是否及時(shí)對(duì)需要補(bǔ)記的工程價(jià)款進(jìn)行了正確的賬務(wù)處理

　　【答案】BC

　　【解析】AD不能審查與產(chǎn)品生產(chǎn)線有關(guān)的債券利息和折價(jià)攤銷。

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    2009年審計(jì)師考試時(shí)間：10月18日