2009年審計(jì)師職業(yè)相關(guān)知識第一章講義二

更新時(shí)間：2009-10-19 15:27:29 來源：|0

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　　第二節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

　　一、交易性金融資產(chǎn)含義

　　二、交易性金融資產(chǎn)帳務(wù)處理

　　交易性

　　金融資產(chǎn) 初始投資成本的確定

　　獲得現(xiàn)金股利或利息非持有期間沖減應(yīng)收項(xiàng)目

　　持有期間沖減投資收益

　　資產(chǎn)負(fù)債表日----確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　處置交易性金融資產(chǎn)----確認(rèn)投資損益

　　(一)設(shè)置賬戶

　　交易性金融資產(chǎn)----類別和品種(成本、公允價(jià)值變動(dòng))

　　(二)取得

　　取得時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，

　　借：交易性金融資產(chǎn)----成本(公允價(jià)值)

　　投資收益(交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　不包括已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利

　　已到期未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)收利息

　　(三)收息收利非持有期沖減應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

　　持有期記入投資收益

　?、俜浅钟衅?---屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　②持有期----持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

　　借：應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　(四)資產(chǎn)負(fù)債表日----確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值>賬面價(jià)值，之差

　　借：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值<賬面價(jià)值，之差

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)

　　(五)出售確認(rèn)投資損益

　　借：銀行存款

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----成本

　　交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)

　　投資收益(倒擠)

　　【2007年試題】

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差額應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是：

　　A投資收益 B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　C.交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　D.交易性金融資產(chǎn)――成本

　　【答案】C

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額借記“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額做相反分錄。

　　【例題】

　　甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：

　　①2008年12月5日購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 100

　　貸：銀行存款 100

　　②2008年末，該股票收盤價(jià)為108萬元：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 8

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8

　　③2009年1月15日出售

　　借：銀行存款 110

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 8

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 (100+8) 100