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09年審計師《專業(yè)相關(guān)知識》稅法輔導(dǎo)(9)

更新時間:2009-10-19 15:27:29 來源:|0 瀏覽0收藏0

  (三)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

  小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),實(shí)行簡易辦法計算應(yīng)納稅額,按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計算公式為:

  應(yīng)納稅額=銷售額X征收率

  此銷售額為不含增值稅的銷售額。

  【示例】

  1.某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2006年3月取得銷售收入8.48萬元(含增值稅);購進(jìn)原材料一批,支付貨款2.12萬元(含增值稅)。已知該企業(yè)適用的增值稅征收率為6%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )萬元。

  A.0.48 B.0.36 C.0.31 D.0.25

  【答案】A 【解析】小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣,故其應(yīng)納增值稅=[8.48/(1+6%)]×6%=0.48萬。

  2.某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2002年3月,該商業(yè)零售企業(yè)銷售商品收入(含增值稅)31200元。已知該商業(yè)零售企業(yè)增值稅征收率為4%,該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )元。

  A.1248 B.1872 C.1766.04 D.1200

  【答案】D【解析】應(yīng)納增值稅=[31200/(1+4%)] ×4%=1200(元)。

  (四)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算

  我國的增值稅采取價外稅,進(jìn)口的應(yīng)稅貨物在進(jìn)口前沒有在我國履行增值稅的納稅義務(wù),不存在已稅因素扣除的問題,因此,對進(jìn)口的應(yīng)稅貨物均按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅率計算應(yīng)納稅額,:不得抵扣任何稅額。計算公式為:

  組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

  =(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1一消費(fèi)稅稅率)

  應(yīng)納稅額=組成計稅價格X稅率

  【示例】

  1. 某外貿(mào)進(jìn)出口公司進(jìn)口一批小汽車,到岸價格為2000萬元,關(guān)稅稅額為2000萬元,小汽車適用增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅額為210.53萬元,則該公司應(yīng)納增值稅為( )。

  A.680萬元 B.375.79萬元

  C.1395.79萬元 D.715.79萬元

  【答案】D【解析】應(yīng)納增值稅=(2000+2000+210.53)×17%=715.79萬元。

  2.某服裝公司為增值稅一般納稅人。2006年10月份從國外進(jìn)口一批服裝面料,海關(guān)審定的完稅價格為50萬元,該批服裝布料分別按5%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,并取得了相關(guān)完稅憑證。該批服裝布料當(dāng)月加工成服裝后全部在國內(nèi)銷售,取得銷售收入100萬元(不含增值稅),同時支付運(yùn)輸費(fèi)3萬元(取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票)。已知:該公司適用的增值稅稅率為17%。

  要求:(1)計算該公司當(dāng)月進(jìn)口服裝布料應(yīng)繳納的增值稅稅額;(2)計算該公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;(3)計算該公司當(dāng)月銷售服裝應(yīng)繳納的增值稅稅額。/2007年試題

  【答案】

  (1)該批進(jìn)口面料的組成計稅價格=(50+50×5%)=52.5(萬元)

  在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅稅額=52.5×17%=8.93(萬元)

  (2)該公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=8.93+3×7%=9.14(萬元)

  (3)銷項(xiàng)稅額=100×17%=17(萬元)

  該公司當(dāng)月銷售服裝應(yīng)繳納的增值稅稅額=17-9.14=7.86(萬元)

  【解析】(1)一般納稅人銷售進(jìn)口貨物時,可從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;(2)一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額(即貨票注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金)依7%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。

    2009中級審計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)招生簡章

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    2009年審計師考試時間:10月18日

          

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