09年審計師《專業(yè)相關(guān)知識》稅法輔導(dǎo)(12)
第三節(jié) 消費(fèi)稅
一、納稅人
《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定:在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于消費(fèi)稅暫行條例所規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人,為納稅人。
【示例】
1.甲煙草公司提供煙葉委托乙公司加工一批煙絲。甲公司將已收回?zé)熃z中的一部分用于生產(chǎn)卷煙,另一部分煙絲賣給丙公司。在這項(xiàng)委托加工煙絲業(yè)務(wù)中,消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是( )。
A.甲公司 B.乙公司
C.丙公司 D.甲公司和丙公司
【答案】A【解析】消費(fèi)稅的納稅人是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅款。
二、稅目稅率
(一)稅目
稅目是征稅對象的具體化。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定,我國的消費(fèi)稅共有11個稅目,分別是:煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。2006年3月20日,財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》,決定自2006年4月1日起,對消費(fèi)稅稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。具體內(nèi)容:一是新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板等稅目,并將汽油、柴油兩個稅目取消,增列成品油稅目,汽油、柴油作為該稅目下的兩個子稅目,同時將石腦油、溶劑油、燃料油、航空煤油等油品作為五個子目征收消費(fèi)稅;二是取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目,同時將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。
【示例】
1.現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目包括( )/2007年初級試題
A.高爾夫球及球具 B.高檔手表 C.成品油
D.護(hù)膚護(hù)發(fā)品 E.實(shí)木地板
【答案】ABCE
2.下列各項(xiàng),屬于消費(fèi)稅征收范圍的是( )。
A.啤酒 B.彩電
C. 小汽車 D.汽車輪胎
【答案】ACD 【解析】我國是有選擇地對部分消費(fèi)品計征消費(fèi)稅??忌鷳?yīng)注意這方面的新變化。
(二)稅率
消費(fèi)稅實(shí)行的稅率有定率和定額兩種。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,我國消費(fèi)稅有以下三種計稅方法:
1.從價定率的計稅方法。消費(fèi)稅法規(guī)定了10檔比例稅率,最低的稅率為3%,最高的稅率為45%。例如:化妝品、貴重首飾、珠寶玉石、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質(zhì)一次性筷子等都實(shí)行從價定率的計稅方法。
2.從量定額的計稅方法。消費(fèi)稅法規(guī)定,汽油、柴油等成品油及啤酒、黃酒消費(fèi)品實(shí)行從量定額的計稅方法。
3.從量從價復(fù)合計稅的方法。根據(jù)我國現(xiàn)行法律規(guī)定,自2001年5月1日起,糧食白酒、薯類白酒計稅辦法由原來的從價定率調(diào)整為實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法,計算公式為:
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X定額稅率+銷售額X比例稅率
【示例】
1.我國消費(fèi)稅對不同應(yīng)稅消費(fèi)品采用了不同的稅率形式。下列應(yīng)稅消費(fèi)品種,適用復(fù)合計稅方法計征消費(fèi)稅的是( )。
A. 糧食白酒 B. 酒精 C. 成品油 D. 摩托車
【答案】A【解析】我國的卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行復(fù)合計稅辦法。
2.某酒廠為增值稅一般納稅人。2005年4月銷售糧食白酒4000斤,取得銷售收入14 040元(含增值稅)。已知糧食白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤,比例稅率為25%。該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為( )元。
A.6229.92 B.5510 C.5000 D.4000
【答案】C【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=[14040/(1+17%)]×25%+4000×0.5=5000元。
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