09年審計師《專業(yè)相關(guān)知識》稅法輔導(dǎo)(21)

　　四、應(yīng)納稅額的計算

　　(一)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-應(yīng)減免的稅額-允許抵免的稅額

　　【示例】

　　1.在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，甲公司的年度生產(chǎn)經(jīng)營狀況如下：

　　(1)收入總額共800萬元，其中包括國債利息收入10萬元;

　　(2)由于發(fā)生意外事故經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定庫存原材料損失10萬元;

　　(3)支出產(chǎn)品的管理費(fèi)用50萬元，財務(wù)費(fèi)用30萬元;

　　(4)產(chǎn)品銷售成本為300萬元;

　　(5)實(shí)發(fā)工資總額為50萬元;

　　(6)發(fā)生如下營業(yè)外支出：其中繳納交通違章罰款共0.8萬元，稅收滯納金為1.5萬元;

　　(7)繳納稅金共90萬元。

　　請計算本年度甲公司應(yīng)納所得稅額(適用所得稅稅率為25%).

　　【答案】

　　(1)應(yīng)納稅所得額=800-10-10-50-30-300-50-90=260(萬元)

　　(2)應(yīng)納所得稅額=260×25%=65(萬元)

　　【解析】(1)工資可據(jù)實(shí)扣除;(2)交通違章罰款、稅收滯納金屬于應(yīng)稅所得額中不得扣除的項(xiàng)目;(3)國債利息收入免稅。

　　(二)來源于境外所得已納稅額的抵免

　　1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：①居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)納稅所得;②非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　2.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在不超過抵免限額的范圍內(nèi)予以抵免。抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　(一)免稅收入

　　根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》第26條的規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：①國債利息收入;②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;③在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;④符合條件的非營利性組織的收入。

　　(二)稅款的免征、減征

　　1.根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》第27條的規(guī)定，下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得;②企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得;③企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得;④企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓;⑤非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得。

　　2.《企業(yè)所得稅法》第29條規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

　　(三)降低稅率

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第28條的規(guī)定，降低稅率的情況主要有兩種：①符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;②國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(四)加計扣除支出、減計收入

　　1.企業(yè)的下列支出，可以實(shí)行加計扣除：①企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用;②企業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資。

　　2.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取的收入，可以減計收入。

　　(五)抵扣應(yīng)納稅所得額

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要的重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

　　(六)加速固定資產(chǎn)折舊

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　(七)稅額抵免

　　企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

　　(八)專項(xiàng)優(yōu)惠政策

　　根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)公共事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常委會備案。

　　【示例】

　　1.企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅的是( )。

　　A.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　B.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

　　C.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

　　D.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得

　　【答案】BCD【解析】(1)根據(jù)企業(yè)所得稅法第26條的規(guī)定，選項(xiàng)A屬于免稅收入。故排除之。(2)其余選項(xiàng)的依據(jù)為企業(yè)所得稅法第27條。

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