09年審計師《理論與實務(wù)》銷售與收款循環(huán)審計(3)

　　第三節(jié) 營業(yè)收入審計

　　一.運用分析性復(fù)核方法及存貨盤點方法檢查主營業(yè)務(wù)收入的完整性

　　【2007年試題】

　　在運用分析性復(fù)核方法檢查主營業(yè)務(wù)收入的完整性時.審計人員可以實施的程序有：

　　A.計算本期主要產(chǎn)品的銷售額和毛利率.并與上期比較

　　B.比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況

　　C.比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的實際數(shù)與計劃數(shù)

　　D.計算本期存貨周轉(zhuǎn)率。并與上期比較

　　E.計算本期流動比率，并與上期比較

　　【答案】ABC

　　【解析】D屬于存貨測試程序;E屬于負債測試程序。

　　二.驗證主營業(yè)務(wù)收入入帳準確性

　　【例題】

　　W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責(zé)審計W公司20×7年度財務(wù)報表。A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運輸由W公司承擔(dān)，但運輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，20×7年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。

　　A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　要求：假定不考慮其他條件，請指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。

　　【答案】

　　20X7年的產(chǎn)品總銷量大于20X6年，并且運輸單價平均上升了15% ，但運輸費用只增加了4.3%，可能低估了20X7年的運費( 0.25 );20X7年運費沒有大的變化，可能表明銷售量變化不大，銷售收入可能被高估。所列事項可能表明存在重大錯報風(fēng)險。

　　三.核查主營業(yè)務(wù)收入真實性和賬務(wù)處理正確性

　　【2008年試題】

　　審查營業(yè)收入計算的正確性時，如果被審計單位以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，則應(yīng)與銷貨發(fā)票存根相核對的賬戶有：

　　A.應(yīng)收賬款明細賬

　　B.銀行存款日記賬

　　C.主營業(yè)務(wù)收入明細賬

　　D.應(yīng)收票據(jù)明細賬

　　E.現(xiàn)金日記賬

　　【答案】BCE

　　【解析】被審計單位以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，涉及銀行存款，主營業(yè)務(wù)收入和現(xiàn)金賬戶的正確性.

　　【2007年試題】

　　審計人員根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入明細帳中的記錄抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、發(fā)貨單等資料，其目的是：

　　A. 證實主營業(yè)務(wù)收入的完整性

　　B. 證實主營業(yè)務(wù)收入的真實性

　　C. 證實主營業(yè)務(wù)收入的總體合理性

　　D. 證實主營業(yè)務(wù)收入的披露充分性

　　【答案】B

　　1.發(fā)票和銷貨合同的審查

　　2.營業(yè)收入計算的準確性

　　3.核實主營業(yè)務(wù)收入交易的截止期

　　截止期核實在收入、存貨、對外投資、期間費用、貨幣資金等審查中被廣泛應(yīng)用。審計中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個日期在同一會計期間表明了記錄是正確的。

　　對營業(yè)收入截止期審查有三條線索：審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證;從決算日前后銷售發(fā)票為起點追查發(fā)運單和明細賬;從發(fā)運單為起點追查銷售發(fā)票和明細賬。

　　【2007年試題】

　　為審核年度營業(yè)收入的截止期，審計人員應(yīng)實施的有效審計程序有：

　　A. 以總賬為起點追查至明細賬

　　B. 以明細賬為起點追查資產(chǎn)負債表日前后會計憑證

　　C. 以資產(chǎn)負債表日前后銷售發(fā)票為起點追查至發(fā)運單和明細賬

　　D. 以資產(chǎn)負債表日前后發(fā)運單為起點追查至銷售發(fā)票和明細帳

　　E.以訂貨單為起點追查至銷貨單和收款憑證

　　【答案】BCD

　　四.審查銷售退回、折讓及折扣

　　1.銷貨退回的審查

　　2.銷售折讓與折扣的審查

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