09年審計師《理論與實務》流動資產(chǎn)(2)

　　第二節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

　　一、金融資產(chǎn)的分類

　　劃分為下列四類：

　　(1)以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產(chǎn);

　　(2)持有至到期投資;

　　(3)貸款和應收款項;

　　(4)可供出售金融資產(chǎn)。

　　二、交易性金融資產(chǎn)帳務處理

　　交易性

　　金融資產(chǎn) 初始投資成本的確定

　　獲得現(xiàn)金股利或利息 非持有期間沖減應收項目

　　持有期間沖減投資收益

　　資產(chǎn)負債表日----確認公允價值變動損益

　　處置交易性金融資產(chǎn)----確認投資損益

　　(一)設置賬戶

　　交易性金融資產(chǎn)----類別和品種(成本、公允價值變動)

　　(二)取得為交易目的所持有的債券投資、股票投資

　　不包括 已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應收股利

　　已到期未領取的債券利息 應收利息

　　(三)收息收利 非持有期 沖減應收股利、應收利息

　　持有期 記入投資收益

　　(四)資產(chǎn)負債表日----確認公允價值變動損益

　　(五)出售 確認投資損益

　　(六)賬務處理

　　1.取得時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，

　　借：交易性金融資產(chǎn)----成本(公允價值)

　　投資收益(交易費用)

　　應收股利

　　應收利息

　　貸：銀行存款

　　2.收息收利時，

　?、俜浅钟衅?---屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　應收利息

　?、诔钟衅?---持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

　　借：應收股利

　　應收利息

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　應收利息

　　3.資產(chǎn)負債表日

　　若交易性金融資產(chǎn)公允價值>其賬面余額，之差

　　借：交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　若交易性金融資產(chǎn)公允價值<其賬面余額，之差

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動

　　4.出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款

　　公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----成本

　　交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動

　　投資收益(倒擠)

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