09年審計師《理論與實務(wù)》流動資產(chǎn)(4)

　　三、壞賬準備的核算

　　(一)減值的判斷

　　(二)壞賬準備的賬務(wù)處理

　　備抵法核算設(shè)置“壞帳準備”科目，“壞帳準備”是應(yīng)收款項備抵科目。

　　(2)賬務(wù)處理

　?、偬崛蕚浣饡r

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準備

　　②以準備金彌補壞賬損失時

　　借：壞賬準備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　預(yù)付賬款

　　其他應(yīng)收款

　　長期應(yīng)收款

　?、垡艳D(zhuǎn)銷的壞賬又收回時

　　借：應(yīng)收賬款

　　預(yù)付賬款

　　其他應(yīng)收款

　　長期應(yīng)收款

　　貸：壞賬準備

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　?、芷谀┤粲嬎愠鰬?yīng)計提的壞賬準備金額大于壞賬準備賬戶余額，之差計提準備金

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準備

　?、萜谀┤粲嬎愠鰬?yīng)計提的壞賬準備金額小于壞賬準備賬戶余額，之差沖減已計提的準備金

　　借：壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　?、堍菡{(diào)整后，壞賬準備賬戶余額恰好為期末應(yīng)計提的壞賬準備金額。

　　【例題】

　　某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收賬款年末余額百分比法計提壞賬準備，各年計提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款年末余額百分比法計提壞賬準備，各年計提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款余額的5%。該企業(yè)計提壞賬準備的第一年的年末應(yīng)收賬款余額為1200000元;第二年客戶甲單位所欠15000元賬款按規(guī)定確認為壞賬，應(yīng)收賬款期末余額為1400000元;第三年客戶乙單位破產(chǎn)，所欠10000元中有4000元無法收回，確認為壞賬，期末應(yīng)收賬款余額為1300000元。第四年已沖銷的甲單位所欠15000元賬款又收回10000元，年末應(yīng)收賬款余額為1500000元。則該企業(yè)因?qū)?yīng)收賬款計提壞賬準備在四年中累計計入資產(chǎn)減值損失的金額為(　)元。

　　A.24000　　B.74000　　C.75000　　D.84000

　　答案：D

　　解析：第一年計入資產(chǎn)減值損失金額=1200000×5%=60000元，第二年計入資產(chǎn)減值損失金額=1400000×5%+15000-60000=25000元，第三年計入資產(chǎn)減值損失金額=1300000×5%+4000-1400000×5% =-1000元，第四年計入資產(chǎn)減值損失金額=1500000×5%-10000-1300000×5%=0元，四年中累計計入資產(chǎn)減值損失的金額=60000+25000-1000=84000元。

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