2010年經濟師中級財稅預習：所得稅制度(6)

　　(2)準予稅前扣除的項目

　?、俪杀荆浩髽I(yè)生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費

　　②費用：銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外

　?、鄱惤穑嚎煽鄢亩惤穑侵钙髽I(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各種稅金和附加。(補：可以扣除的有企業(yè)按照規(guī)定交納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、車輛購置稅)。

　?、軗p失：生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉讓財產損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　⑤其他支出

　　(3)限制稅前扣除的項目

　?、?補充保險

　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。

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　　a:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。補：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，可據實扣除。

　　b:企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并按稅法規(guī)定扣除。

　　A 18萬元 B 28.5萬元 C 6萬元 D 24萬元

　　【答案】D

　　【解析】可在計算應納稅所得額時扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18萬元;

　　向本企業(yè)職工借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6萬元，該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。

　　該公司2008年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是18+6=24萬元

　?、?職工福利費

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

　?、?工會經費

　　企業(yè)撥繳的職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

　?、?職工教育經費

　　除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　?、?業(yè)務招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　⑦.廣告費和業(yè)務宣傳費

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。