2010年經(jīng)濟師中級財稅預(yù)習：納稅檢查(4)
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(2)，自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于本企業(yè)基本建設(shè)、專項工程、集體福利、職工個人消費等方面要視同銷售計算繳納增值稅。
自產(chǎn)自用產(chǎn)品按計稅價格所計算的銷項稅額分別按其用途計入相應(yīng)科目。其會計處理如下：
借：在建工程(專項工程、長期股權(quán)投資)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
【例題11，教材192頁例9-6】
(3)包裝物的檢查
?、賹τ陔S同貨物出售單獨計價的包裝物，屬于銷售貨物。收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，計征增值稅。
?、趯τ诔鲎饨o購買單位或其他單位使用而收取租金收入的包裝物：
a， 在貨物銷售同時收取的包裝物租金，屬于價外費用，應(yīng)計征增值稅;
b，將包裝物作為資產(chǎn)單獨出租收取租金，租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按租賃業(yè)征收5%的營業(yè)稅。
?、蹖τ谥苻D(zhuǎn)使用、收取押金的包裝物：
a，將包裝物押金單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅;
b，因逾期未收回包裝物而不再退回的押金，要計算銷項稅額。
檢查時應(yīng)注意：
A.審查包裝物收入有無計稅。
B.審查包裝物的押金是否正確，通過“其他應(yīng)付款-包裝物押金”的貸方發(fā)生額檢查。
C.審查會計核算是否正確。
【例題12，教材192頁例9-7、9-8】
(1)包裝物使用費屬于價外費用，應(yīng)計算銷項稅。
銷項稅額=10000/(1+17%)*17%=1453元
該公司的會計處理多計了“其他業(yè)務(wù)收入”1453元，少計了“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)1453元。
(2)收到的包裝物押金應(yīng)計入“其他應(yīng)付款”。
【例9-8】注意：
逾期押金應(yīng)計算銷項稅，
銷項稅額=20000/(1+17%)*17%=2906元
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