2010年《審計專業(yè)相關(guān)知識》輔導(dǎo):稅法(16)
三、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。所謂營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)等。價外費(fèi)用均應(yīng)依法并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)當(dāng)分別核算,未分別核算營業(yè)額的從高適用稅率。
【示例】
1.2008年3月,某音樂茶座門票收入1萬元,臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)等收入5萬元,茶水、煙酒、飲料收入12萬元;發(fā)生工資性支出1.8萬元,水電費(fèi)以及購買煙酒等支出3.6萬元。已知當(dāng)?shù)貖蕵窐I(yè)適用營業(yè)稅稅率為15%。該音樂茶座3月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。
A.0.15 B.0.9 C.1.89 D.2.7
【答案】D【解析】娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用,包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。該音樂茶座應(yīng)稅營業(yè)額為向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用共計18萬元(1+5+12),故應(yīng)納營業(yè)稅=18×15%=2.7萬元。
四、稅收優(yōu)惠
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅:
①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹,殯葬服務(wù)。
?、跉埣踩藛T個人為社會提供的勞務(wù)。
?、坩t(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。
?、軐W(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)。
?、蒉r(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
⑥紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入,經(jīng)政府批準(zhǔn)開放的宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。
?、呔硟?nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。
除上述規(guī)定外,營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。
納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算營業(yè)額的,不得免稅、減稅。
【示例】
1.按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定,下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅的有( )。
A.科研單位從事技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)
B.從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)
C.殘疾人福利企業(yè)為社會提供的勞務(wù)
D.公園、動(植)物園的門票收入
【答案】B
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