2010年《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》輔導(dǎo)：稅法(21)

　　四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-應(yīng)減免的稅額-允許抵免的稅額

　　【示例】

　　1.在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，甲公司的年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況如下：

　　(1)收入總額共800萬(wàn)元，其中包括國(guó)債利息收入10萬(wàn)元;

　　(2)由于發(fā)生意外事故經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定庫(kù)存原材料損失10萬(wàn)元;

　　(3)支出產(chǎn)品的管理費(fèi)用50萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬(wàn)元;

　　(4)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本為300萬(wàn)元;

　　(5)實(shí)發(fā)工資總額為50萬(wàn)元;

　　(6)發(fā)生如下?tīng)I(yíng)業(yè)外支出：其中繳納交通違章罰款共0.8萬(wàn)元，稅收滯納金為1.5萬(wàn)元;

　　(7)繳納稅金共90萬(wàn)元。

　　請(qǐng)計(jì)算本年度甲公司應(yīng)納所得稅額(適用所得稅稅率為25%).

　　【答案】

　　(1)應(yīng)納稅所得額=800-10-10-50-30-300-50-90=260(萬(wàn)元)

　　(2)應(yīng)納所得稅額=260×25%=65(萬(wàn)元)

　　【解析】(1)工資可據(jù)實(shí)扣除;(2)交通違章罰款、稅收滯納金屬于應(yīng)稅所得額中不得扣除的項(xiàng)目;(3)國(guó)債利息收入免稅。

　　(二)來(lái)源于境外所得已納稅額的抵免

　　1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：①居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)納稅所得;②非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　2.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在不超過(guò)抵免限額的范圍內(nèi)予以抵免。抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　(一)免稅收入

　　根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第26條的規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：

　?、賴?guó)債利息收入;

　?、诜蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　?、墼谥袊?guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　?、芊蠗l件的非營(yíng)利性組織的收入。

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　　2010年審計(jì)師考試時(shí)間:10月17日