2011年《審計專業(yè)相關知識》預習:第三章(1)
第一節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)
一、設置賬戶
可供出售金融資產(chǎn)——成本、利息調(diào)整、應計利息、公允價值變動
二、賬務處理
可供出售金融資產(chǎn)賬務處理
發(fā)生業(yè)務 |
可供出售金融資產(chǎn) |
|
股票 |
債券 |
|
1.購入 |
借:可供出售金融資產(chǎn)—成本 應收股利 貸:銀行存款 |
借:可供出售金融資產(chǎn)—成本(面值) 應收利息 貸:銀行存款 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(按其差額或借或貸) |
2.收息收利 |
非持有期間取得的現(xiàn)金股利 借:銀行存款 貸:應收股利 持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利 借:銀行存款 貸:投資收益 |
非持有期間取得的債券利息 借:銀行存款 貸:應收利息 |
3.資產(chǎn)負債表日 |
①若公允價值>賬面價值 借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 貸:資本公積----其他資本公積 ① 若公允價值<賬面價值 借:資本公積----其他資本公積 貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 |
|
4.減值 |
借:資產(chǎn)減值損失 貸:資本公積—其他資本公積(轉出原累計損失) 可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動(應減計金額) |
借:資產(chǎn)減值損失 貸:資本公積—其他資本公積(轉出原累計損失) 可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動(應減計金額) |
5.出售 |
①借:銀行存款 貸:可供出售金融資產(chǎn)—成本 —公允價值變動 投資收益 ② 借:資本公積—其他資本公積 貸:投資收益 (若為損失做相反分錄) |
借:銀行存款(實際收到金額) 貸:可供出售金融資產(chǎn)—成本 —利息調(diào)整 —應計利息 —公允價值變動 投資收益 ③ 借:資本公積—其他資本公積 貸:投資收益 (若為損失做相反分錄) |
關注:
1、發(fā)生的交易費用計入初始確認金額。
2、可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失,應當直接記入所有者權益(資本公積—其他資本公積),在該金融資產(chǎn)終止確認時轉出,記入當期損益(投資收益)。
【示例】
1、甲股份有限公司在2008年6月10日以每股15元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元),購進某股票200萬股并確認為可供出售金融資產(chǎn),另支付相關稅費12萬元,6月15日收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2008年12月31日該股票公允價值為16.8元,甲公司上述業(yè)務的會計處理:
6月10日
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 2972[(15-0.2)×200+12]
應收股利 40(0.2×200)
貸:銀行存款 3012
6月15日
借:銀行存款 40
貸:應收股利 40
12月31日
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 388 [16.8×200-2972]
貸:資本公積——其他資本公積 388
2、甲公司有關可供出售金融資產(chǎn)交易情況如下:
?、?008年12月5日購入股票100萬元,作為可供出售金融資產(chǎn):
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 100
貸:銀行存款 100
?、?008年12月31日,該股票收盤價為108萬元:
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 8
貸:資本公積——其他資本公積 8
?、?009年1月15日出售,取得收入110萬
借:銀行存款 110
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 100
——公允價值變動 8
投資收益 (110-100) 2
借:資本公積——其他資本公積 8
貸:投資收益 8
2011年審計師網(wǎng)絡輔導招生簡章 轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com
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