2011年《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》預(yù)習(xí)：第三章(6)

　　三、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

　　1.權(quán)益法的適用范圍

　　(1)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資

　　(2)對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資

　　2.權(quán)益法核算

　　可以在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下，設(shè)置“成本”，“損益調(diào)整”，“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目。

　　(1)初始投資成本

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　(2)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益

　　被投資單位發(fā)生盈利：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。

　?、俦煌顿Y單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　　②已取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。

　　③對(duì)投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。

　　被投資單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　按照以下順序進(jìn)行處理：

　?、?zèng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

　?、谝褜?duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值。(長(zhǎng)期性應(yīng)收項(xiàng)目)

　　③按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

　?、鼙煌顿Y企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按照與上述順序相反的順序處理。

　　被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　(3)享有被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動(dòng)

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　(4)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

　　可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的限制兩者較高者確定。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　注：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備已經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　(5)處置

　　借：銀行存款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：應(yīng)收股利

　　投資收益

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