2011年《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》預(yù)習(xí)：第八章(7)

　　二.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理

　　確認(rèn)所得稅費(fèi)用：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　遞延所得稅負(fù)債

　　或：借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　后期調(diào)整

　　期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益，

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

　　資本公積——其他資本公積

　　反之，做相反分錄

　　期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額

　　借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　反之，做相反分錄

　　【例題】

　　1、甲公司20×7年末存貨賬面余額為2 000萬元，可變現(xiàn)凈值為1 800 萬元，當(dāng)年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200 萬元;20×8 年末存貨賬面余額為1 600萬元，可變現(xiàn)凈值為1 440 萬元，當(dāng)年沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40 萬元。假定該公司所得稅稅率為33 % ，各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1 000萬元。稅法規(guī)定存貨跌價(jià)損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)可在稅前扣除。

　　20×7 年：

　?、?確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200 萬元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　?、?存貨賬面價(jià)值：1 800 萬元

　　③ 存貨計(jì)稅基礎(chǔ)：2 000萬元

　?、?可抵扣暫時(shí)性差異：2 000-1 800=200 萬元

　　⑤ 應(yīng)納稅所得額：1 000+200 =1 200 萬元

　?、?應(yīng)交所得稅：1 200 ×33%=396萬元

　　⑦ 遞延所得稅資產(chǎn)：200 ×33%=66萬元⑧

　　編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用330

　　遞延所得稅資產(chǎn)66

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅396

　　20×8年：

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　　2011年審計(jì)師考試時(shí)間:10月16日