2011《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí):第八章(8)
第四節(jié) 統(tǒng)計(jì)抽樣方法在實(shí)質(zhì)性測試中的具體運(yùn)用——變量抽樣法
1.變量抽樣法基本原理
變量抽樣法是一種能夠?qū)傮w的數(shù)量余額做出估計(jì)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法,在實(shí)質(zhì)性測試中,審查工作主要涉及數(shù)額、余額,即要對總體中的數(shù)額、余額是否存在錯誤,以及錯誤數(shù)額、余額的大小進(jìn)行定量測試和分析評價,而變量抽樣法是直接針對總體中的數(shù)額、余額實(shí)施抽樣,并從樣本審查結(jié)果推斷總體結(jié)果,從而對總體進(jìn)行定量估計(jì),這就為對被審計(jì)對象總體數(shù)量特征的審查提供了簡便而有效的方法。應(yīng)用變量抽樣法,可直接對涉及數(shù)額、余額的被審計(jì)項(xiàng)目的正確性進(jìn)行測試,因此被廣泛運(yùn)用于實(shí)質(zhì)性測試之中。
2.變量抽樣法基本方法
①單位均值法????通過樣本的單位平均值估計(jì)總體值的一種變量抽樣方法。
②差異估計(jì)法????通過樣本記錄值與審計(jì)值的差異來推斷總體記錄值與審計(jì)值差異,進(jìn)而對總體記錄值做出評價的變量抽樣方法
?、郾嚷使烙?jì)法????通過審計(jì)值與樣本記錄值的比率來推斷總體審計(jì)值與記錄值的比率,進(jìn)而估計(jì)總體審計(jì)值并對原記錄值的正確性做出評價的變量抽樣法。
2008年試題
2008年4月,某審計(jì)組對甲公司2007年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。甲公司主要從事中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。有關(guān)的資料和審計(jì)情況如下:
3.審計(jì)人員在審計(jì)產(chǎn)成品賬時發(fā)現(xiàn),甲公司2007年共生產(chǎn)了2000批產(chǎn)品,入賬價值為590萬元。審計(jì)人員選取了其中賬面價值共60萬元的200批產(chǎn)品作為樣本進(jìn)行審查,發(fā)現(xiàn)其中有52批產(chǎn)品的入賬價值有誤。經(jīng)過審計(jì)核實(shí)后,這200批產(chǎn)品的入賬價值為58.2萬元。
55.“資料3”中,如果采用差異估計(jì)法,甲公司2000批產(chǎn)品的人賬價值應(yīng)該為:
A.582萬元 B.580萬元
C.572.3萬元 D.572萬元
答案:D [590+(58.2-60)*2000=572]
200
3.變量抽樣法的基本步驟
(1)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定總體和抽樣單位
變量抽樣法下的總體一般由構(gòu)成某一賬戶余額的各單個記錄組成,相應(yīng)地各單個記錄則成為適當(dāng)?shù)某闃訂挝弧?/p>
(2)確定抽樣參數(shù)
變量抽樣的樣本量大小受總體容量、預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差、可容忍誤差、預(yù)計(jì)總體誤差及可靠性程度等因素的影響,上述五個因素即為變量抽樣的參數(shù)。
總體中各項(xiàng)目之間差異越大,總體標(biāo)準(zhǔn)差越大;反之亦然。預(yù)計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)差越大,則要求的樣本量越大。
可容忍誤差,是審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目標(biāo),所愿意接受的審計(jì)總體的最大誤差??扇萑陶`差的確定一般以賬戶重要性水平的初步判斷為依據(jù)。審計(jì)人員確定的重要性水平越大,則確定的可容忍誤差也可以越大。
可容忍誤差與預(yù)計(jì)總體誤差之差稱為計(jì)劃的抽樣誤差(即計(jì)劃精確限度)。計(jì)劃抽樣誤差越大,所需的樣本量越小。由此可知,其他條件不變的情況下,可容忍誤差越大,所需的樣本量越小;預(yù)計(jì)總體誤差越大,則所需的樣本量也越太。
可靠性程度對樣本量的影響與屬性抽樣法一樣,要求的可靠性程度越高,所需樣本量越大。變量抽樣中的可靠性程度通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來確定,它與檢查風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù),即可靠性程度=1一檢查風(fēng)險(xiǎn)。
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