2011《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：第八章(8)

　　第四節(jié) 統(tǒng)計(jì)抽樣方法在實(shí)質(zhì)性測試中的具體運(yùn)用——變量抽樣法

　　1.變量抽樣法基本原理

　　變量抽樣法是一種能夠?qū)傮w的數(shù)量余額做出估計(jì)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，在實(shí)質(zhì)性測試中，審查工作主要涉及數(shù)額、余額，即要對總體中的數(shù)額、余額是否存在錯誤，以及錯誤數(shù)額、余額的大小進(jìn)行定量測試和分析評價，而變量抽樣法是直接針對總體中的數(shù)額、余額實(shí)施抽樣，并從樣本審查結(jié)果推斷總體結(jié)果，從而對總體進(jìn)行定量估計(jì)，這就為對被審計(jì)對象總體數(shù)量特征的審查提供了簡便而有效的方法。應(yīng)用變量抽樣法，可直接對涉及數(shù)額、余額的被審計(jì)項(xiàng)目的正確性進(jìn)行測試，因此被廣泛運(yùn)用于實(shí)質(zhì)性測試之中。

　　2.變量抽樣法基本方法

　　①單位均值法????通過樣本的單位平均值估計(jì)總體值的一種變量抽樣方法。

　　②差異估計(jì)法????通過樣本記錄值與審計(jì)值的差異來推斷總體記錄值與審計(jì)值差異，進(jìn)而對總體記錄值做出評價的變量抽樣方法

　?、郾嚷使烙?jì)法????通過審計(jì)值與樣本記錄值的比率來推斷總體審計(jì)值與記錄值的比率，進(jìn)而估計(jì)總體審計(jì)值并對原記錄值的正確性做出評價的變量抽樣法。

　　2008年試題

　　2008年4月，某審計(jì)組對甲公司2007年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。甲公司主要從事中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。有關(guān)的資料和審計(jì)情況如下：

　　3.審計(jì)人員在審計(jì)產(chǎn)成品賬時發(fā)現(xiàn)，甲公司2007年共生產(chǎn)了2000批產(chǎn)品，入賬價值為590萬元。審計(jì)人員選取了其中賬面價值共60萬元的200批產(chǎn)品作為樣本進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)其中有52批產(chǎn)品的入賬價值有誤。經(jīng)過審計(jì)核實(shí)后，這200批產(chǎn)品的入賬價值為58.2萬元。

　　55.“資料3”中，如果采用差異估計(jì)法，甲公司2000批產(chǎn)品的人賬價值應(yīng)該為：

　　A.582萬元 B.580萬元

　　C.572.3萬元 D.572萬元

　　答案：D [590+(58.2-60)*2000=572]

　　200

　　3.變量抽樣法的基本步驟

　　(1)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定總體和抽樣單位

　　變量抽樣法下的總體一般由構(gòu)成某一賬戶余額的各單個記錄組成，相應(yīng)地各單個記錄則成為適當(dāng)?shù)某闃訂挝弧?/p>

　　(2)確定抽樣參數(shù)

　　變量抽樣的樣本量大小受總體容量、預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差、可容忍誤差、預(yù)計(jì)總體誤差及可靠性程度等因素的影響，上述五個因素即為變量抽樣的參數(shù)。

　　總體中各項(xiàng)目之間差異越大，總體標(biāo)準(zhǔn)差越大;反之亦然。預(yù)計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)差越大，則要求的樣本量越大。

　　可容忍誤差，是審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，所愿意接受的審計(jì)總體的最大誤差?？扇萑陶`差的確定一般以賬戶重要性水平的初步判斷為依據(jù)。審計(jì)人員確定的重要性水平越大，則確定的可容忍誤差也可以越大。

　　可容忍誤差與預(yù)計(jì)總體誤差之差稱為計(jì)劃的抽樣誤差(即計(jì)劃精確限度)。計(jì)劃抽樣誤差越大，所需的樣本量越小。由此可知，其他條件不變的情況下，可容忍誤差越大，所需的樣本量越小;預(yù)計(jì)總體誤差越大，則所需的樣本量也越太。

　　可靠性程度對樣本量的影響與屬性抽樣法一樣，要求的可靠性程度越高，所需樣本量越大。變量抽樣中的可靠性程度通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來確定，它與檢查風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)，即可靠性程度=1一檢查風(fēng)險(xiǎn)。

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