2010年審計(jì)理論專(zhuān)業(yè)知識(shí)：流動(dòng)負(fù)債(三)

　　第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

　　一、應(yīng)交增值稅

　　(一)一般納稅人

　　1、科目設(shè)置

　　一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。

　　一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2、進(jìn)項(xiàng)稅額

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　(1)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”)

　?、儆糜谠鲋刀惙菓?yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　②用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　?、塾糜诩w福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　④非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)

　?、莘钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　?、藜{稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇

　　(2)、除下列情況外，企業(yè)必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

　?、倨髽I(yè)可以按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)的13%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　?、谄髽I(yè)可以按照運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

　　3、銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額可由一般銷(xiāo)售和視同銷(xiāo)售產(chǎn)生：

　　(1)一般銷(xiāo)售時(shí)，根據(jù)不含稅銷(xiāo)售額和稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　(2)含稅銷(xiāo)售額的換算公式

　　銷(xiāo)售額= (4)視同銷(xiāo)售，需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)

　?、阡N(xiāo)售代銷(xiāo)貨物

　?、蹖⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

　?、軐⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資、提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)

　　⑤將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或者投資者

　　⑥將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)

　?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

　　(5)視同銷(xiāo)售價(jià)格的確定

　?、侔串?dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

　　②按最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

　?、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　4、混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)銷(xiāo)售行為

　　混合銷(xiāo)售 看企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)決定交那個(gè)稅

　　兼營(yíng)銷(xiāo)售 能分別核算的各交各的稅，不能分別核算的一并繳納增值稅

　　5、結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅的賬務(wù)處理

　　月末轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　月末轉(zhuǎn)出多交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　繳納本期未交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　繳納上期應(yīng)交未交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　2010年審計(jì)師考試輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　2010年審計(jì)師考試時(shí)間:10月17日