2010年《審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)》輔導(dǎo)：稅法(7)

　　第二節(jié) 增值稅

　　一、納稅人和征稅范圍

　　(一)增值稅的納稅人

　　凡在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。我國《增值稅暫行條例》參照國際慣例，按經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的。②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，無論年應(yīng)稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，均按小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.一般納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅的銷售額，超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　【示例】

　　1.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列企業(yè)中,屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有( )。

　　A.會(huì)計(jì)制度健全,年應(yīng)納稅銷售額100萬元的零售企業(yè)

　　B. 會(huì)計(jì)制度健全,年應(yīng)納稅銷售額120萬元的批發(fā)企業(yè)

　　C. 會(huì)計(jì)制度健全,年應(yīng)納稅銷售額160萬元的生產(chǎn)企業(yè)

　　D. 會(huì)計(jì)制度健全,年應(yīng)納稅銷售額180萬元的生產(chǎn)企業(yè)

　　【答案】AB

　　(二)增值稅的征稅范圍/選擇題

　　【示例2】

　　1.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有( )。

　　A. 銷售機(jī)器設(shè)備 B.郵政部門發(fā)行報(bào)刊

　　C.進(jìn)口貨物 D. 銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

　　【答案】ACD【解析】依據(jù)見上表。郵政部門發(fā)行報(bào)刊‚征收營業(yè)稅?？忌鷳?yīng)對(duì)增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，重點(diǎn)記憶。

　　2.根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅的有( )。

　　A.銷售代銷貨物 B.將貨物交付他人代銷

　　C.將自產(chǎn)貨物分配給股東 D.將自產(chǎn)貨物用于集體福利

　　【答案】ABCD【解析】單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷;(二)銷售代銷貨物;(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;(五)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;(六)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);(八)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。稅法確定視同銷售貨物行為的目的是：保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生上述行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷;避免因發(fā)生上述行為而造成貨物銷售稅負(fù)不均的矛盾，防止借用上述行為而逃避納稅。

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