2010《審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)輔導(dǎo)》：流動(dòng)負(fù)債(5)

　　第五節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債

　　一、預(yù)計(jì)負(fù)債的概述

　　或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

　　包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、修改其他債務(wù)條件方式的債務(wù)重組等。

　　或有事項(xiàng)可能是一種潛在的權(quán)利，也可能是一種現(xiàn)實(shí)或者潛在的義務(wù)。

　　二、預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　1、過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)

　　2、該項(xiàng)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

　　3、該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量

　　不滿足上述確認(rèn)條件，只能作為或有負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露

　　【示例】

　　1、下列各項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有：(2007年試題)

　　A. 為子公司的貸款提供的擔(dān)保 B. 代被擔(dān)保企業(yè)清償債務(wù)

　　C. 被另一企業(yè)提起訴訟 D. 以財(cái)產(chǎn)作抵押向銀行借款

　　E.對(duì)固定資產(chǎn)的壽命所作的估計(jì)

　　【答案】AC

　　二、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算(略)

　　對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　借：銷售費(fèi)用

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　清償預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　貸：銀行存款

　　【示例】

　　1、W公司于2008年11月25日接到法院訴狀，公司欠某銀行的借款已逾期，該銀行已向法院起訴，要求歸還本息250萬(wàn)元，另支付逾期罰息20萬(wàn)元，支付訴訟費(fèi)8萬(wàn)元。至于2008年12月31日法院尚未做出判決。對(duì)于此訴訟，公司預(yù)計(jì)除需償還全部本息外，有60%的可能性需支付罰息16萬(wàn)元，有98% 的可能性支付訴訟費(fèi)8萬(wàn)元。據(jù)此，W公司2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為( )萬(wàn)元。

　　A.22 B.24

　　C.26 D.28

　　【答案】B

　　【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債=16+8=24(萬(wàn)元)

　　2、甲公司2008年銷售丁產(chǎn)品1000萬(wàn)元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對(duì)發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題免費(fèi)維修。按照以往經(jīng)驗(yàn)，則2008年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金9萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：銷售費(fèi)用 9

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金 9

　　3、綜合分析題(2008年考題)

　　資料

　　甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2007年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　1.2月5日，在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料160 000元;原購(gòu)入該批材料時(shí)，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為25 500元。

　　2.2月18日，銷售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)為1 170 000元，款項(xiàng)已存入銀行。

　　3.5月6日，一項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢，該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得，賬面原值為60 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，該項(xiàng)固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

　　4.5月16日，自行研究開(kāi)發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)發(fā)生支出40 000元。

　　5. 12月31日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款--A公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為6 000元，“應(yīng)收賬款--B公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1 000元;“預(yù)收賬款--C公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為10 000元，“預(yù)收賬款--D公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為3 000元，“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1 500元。

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　　2010年審計(jì)師考試時(shí)間:10月17日