2010年《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》輔導(dǎo)：稅法(4)

更新時(shí)間：2010-09-20 09:46:58 來(lái)源：|0

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　　第二節(jié) 增值稅

　　一、納稅人和征稅范圍

　　(一)增值稅的納稅人

　　凡在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。我國(guó)《增值稅暫行條例》參照國(guó)際慣例，按經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下的。②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，無(wú)論年應(yīng)稅銷售額是否超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，均按小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.一般納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅的銷售額，超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　【示例】

　　1.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列企業(yè)中,屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有( )。

　　A.會(huì)計(jì)制度健全,年應(yīng)納稅銷售額50萬(wàn)元的零售企業(yè)

　　B. 會(huì)計(jì)制度健全,年應(yīng)納稅銷售額70萬(wàn)元的批發(fā)企業(yè)

　　C. 會(huì)計(jì)制度健全,年應(yīng)納稅銷售額60萬(wàn)元的生產(chǎn)企業(yè)

　　D. 會(huì)計(jì)制度健全,年應(yīng)納稅銷售額80萬(wàn)元的生產(chǎn)企業(yè)

　　【答案】AB

　　(二)增值稅的征稅范圍

常規(guī) 情形	（1）銷售貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
	（2）提供加工、修理修配業(yè)務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
	（3）進(jìn)口貨物。
特殊情形	（1）視同銷售貨物（有八種具體情形）。
	（2）混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
	（3）兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
	（4）其他應(yīng)稅項(xiàng)目（如期貨交易、縫紉業(yè)務(wù)等）。
備注	納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

　　【示例】

　　1.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有( )。

　　A. 銷售機(jī)器設(shè)備 B.郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊

　　C.進(jìn)口貨物 D. 銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

　　【答案】ACD【解析】依據(jù)見(jiàn)上表。郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊‚征收營(yíng)業(yè)稅?？忌鷳?yīng)對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，重點(diǎn)記憶。

　　2.根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅的有( )。

　　A.銷售代銷貨物 B.將貨物交付他人代銷

　　C.將自產(chǎn)貨物分配給股東 D.將自產(chǎn)貨物用于集體福利

　　【答案】ABCD

　　3.下列說(shuō)法中，正確的是( )。

　　A.某木地板銷售公司為賣(mài)木地板而提供上門(mén)安裝服務(wù)。本月銷售額為20萬(wàn)元，收取的安裝費(fèi)為1萬(wàn)元。該公司應(yīng)將安裝費(fèi)并入銷售額，一并征收增值稅

　　B.某酒店客房中備有香煙、白酒等單獨(dú)向客人收費(fèi)的高檔消費(fèi)品。本月該酒店客房收入30萬(wàn)元，該消費(fèi)品銷售收入為2萬(wàn)元。該酒店應(yīng)一并繳納增值稅

　　C.某汽車銷售中心銷售汽車，并附設(shè)汽車改裝和修理門(mén)市部，二者分別核算，分別納稅

　　D.某大型商場(chǎng)為銷售自行車，同時(shí)開(kāi)展自行車修理修配業(yè)務(wù)。按照我國(guó)有關(guān)增值稅方面的法律規(guī)定，該商場(chǎng)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將該門(mén)市部提供的勞務(wù)收入計(jì)入應(yīng)稅銷售額

　　【答案】ACD

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