2010年《審計專業(yè)相關(guān)知識》輔導(dǎo)：稅法(6)

　　三、應(yīng)納稅額的計算

　　(一)計稅依據(jù)

　　增值稅以納稅人的銷售額作為計稅依據(jù)。

　　1、一般情形

　　銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　但下列項目不包括在內(nèi)：

　　(1)向購買方收取的銷項稅額;

　　(2)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(3)同時符合以下條件的代墊運費：①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　(4)同時符合下列條件的代為收取的政府型基金或行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全部上繳財政。

　　(5)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代辦買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照稅。

　　2、特殊情形

　　(1)納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。

　　(2)折扣銷售。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別說明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如將折扣額另開發(fā)票的，不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　(3)以舊換新銷售。應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額(但對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅)。

　　(4)采取還本銷售方式。其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

　　(5)以物易物銷售。購銷雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

　　(6)包裝物押金。原則上不在當(dāng)期計稅，逾期不退則需補稅(按含稅價處理)。——視為含稅銷售額

　　對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按照一般押金的規(guī)定處理。

　　3、含稅銷售額的換算

　　(1)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)。

　　(2)銷售額是否含稅的判斷：①如是零售價款，題中未提示是否含稅，應(yīng)當(dāng)按含稅的銷售額計算;②普通發(fā)票上記載的銷售額為含稅的銷售額;③增值稅專用發(fā)票上記載的為不含稅的銷售額(同時記載增值稅額)。是否含稅考題中一般都作提示。

　　【示例】

　　1.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有( )。

　　A.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價稅合并定價并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計稅銷售額

　　B.納稅人以價格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額

　　C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價款以后的銷售額為計稅銷售額

　　D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購銷雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額

　　【答案】BC

　　2.在計算增值稅納稅人的銷項稅額時，作為納稅人銷售額組成部分的價外費用包括( )。

　　A.在價外向買方收取的延期付款利息

　　B.在價外向買方收取的銷項稅額

　　C.在價外向買方收取的返還利潤

　　D.在價外向買方收取的消費稅稅款

　　【答案】AC

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