2010年《審計專業(yè)相關(guān)知識》輔導(dǎo)：稅法(13)

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　對于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，除受托人為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。這里所說的委托加工消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。如果沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按照下列公式計算出組成計稅價格計算納稅。計算公式為：

　　組成計稅價格=(原材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　或者 =(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【示例】

　　1. A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸,一次性支付加工費(fèi)9 500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元,B酒廠無同類產(chǎn)品銷售價格,酒精適用的消費(fèi)稅稅率為5%。則該批酒精的消費(fèi)稅組成計稅價格是( )元。

　　A. 50000 B. 60000 C. 70000 D. 63333.33

　　【答案】D【解析】故該批酒精的消費(fèi)稅組成計稅價格=(57000+9500)/(1-5%)=63333.33元。

　　2.下列各項中，可按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定征收消費(fèi)稅的有( )。

　　A.受托方代墊原料，委托方提供輔助材料的

　　B.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊部分輔助材料的

　　C.受托方負(fù)責(zé)采購委托方所需原材料的

　　D.委托方提供原料、材料和全部輔助材料的

　　【答案】BD【解析】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品須是委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工的消費(fèi)品。選項AC兩項中加工所需原材料均屬受托方提供，故不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。

　　(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，應(yīng)在消費(fèi)品報關(guān)進(jìn)口后，按照規(guī)定的組成計稅價格計算納稅。計算公式為：

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

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