2010年《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識》輔導(dǎo)：稅法(15)

　第四節(jié) 營業(yè)稅　

　　營業(yè)稅是對經(jīng)營《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　一、納稅人與扣繳義務(wù)人

　　凡是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營業(yè)稅的納稅人。在我國境內(nèi)是指實(shí)際稅收行政管理的區(qū)域是我國。具體情況為：

　?、偬峁┗蚪邮堋稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　②所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不包土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　?、鬯D(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　?、芩N售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人是指根據(jù)稅法的規(guī)定，負(fù)有扣繳納稅人應(yīng)納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。具體包括：①委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人;②建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人;③境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;投有代理人的，以受讓人或購買人為扣繳義務(wù)人;④單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人;⑤演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人;⑥分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人;⑦個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的，其應(yīng)繳稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

　　【示例】

　　1.根據(jù)《營業(yè)暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于營業(yè)稅征收范圍的是( )。

　　A. 金融保險(xiǎn)業(yè) B.修理修配業(yè)

　　C.文化體育業(yè) D.建筑業(yè)

　　【答案】B【解析】營業(yè)稅的稅目按行業(yè)不同設(shè)置了九個(gè)，其中涉及交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文體業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)這七個(gè)行業(yè)的勞務(wù)。加工、修理修配業(yè)屬于增值稅的征稅范圍。

　　2.下列選項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的有( )。

　　A. 境內(nèi)某保險(xiǎn)公司為某公司境內(nèi)財(cái)產(chǎn)提供的保險(xiǎn)

　　B. 境外某保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為某公司境內(nèi)貨物提供的保險(xiǎn)

　　C. 境內(nèi)某保險(xiǎn)公司為某外貿(mào)公司出口貨物提供的保險(xiǎn)

　　D. 所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境外使用

　　【答案】AB【解析】在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的，繳納營業(yè)稅。故排除C D選項(xiàng)。

　　3.下列各項(xiàng)中，屬于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的有( )。

　　A.建筑安裝業(yè)務(wù)分包中的分包人

　　B.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，其代理人或購買者

　　C. 個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的受讓人

　　D.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人

　　【答案】BCD 【解析】建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總包人為扣繳義務(wù)人，故排除A選項(xiàng)。

　　二、稅目、稅率

　　營業(yè)稅的稅目為9個(gè)，有：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

　　交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%

　　金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，稅率為5%

　　娛樂業(yè)，稅率為5%-20%

　　【示例】

　　1.根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)應(yīng)適用的營業(yè)稅稅率是( )。

　　A.3% B.5% C.10% D.20%

　　【答案】B

　　2. 在營業(yè)稅中稅率最高可以達(dá)到20%的稅目是( )。

　　A.建筑業(yè) B. 銷售不動產(chǎn)

　　C. 金融保險(xiǎn)業(yè) D. 娛樂業(yè)

　　【答案】D

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　　2010年審計(jì)師考試時(shí)間:10月17日