2011年《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識》預(yù)習(xí)：第十章(7)

　　第四節(jié) 內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵消處理 $lesson$

　　一、內(nèi)部購銷商品的抵消處理

　　1、本期內(nèi)部購入商品

　　1)按內(nèi)銷商品成本

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　2)內(nèi)銷商品未對集團(tuán)外銷售的部分(按內(nèi)銷利潤額)

　　借：營業(yè)收入

　　貸：存貨

　　2、下期(只考慮未實(shí)現(xiàn)利潤部分)

　　1)抵消上期分錄(上期未對集團(tuán)外銷售的部分本期全部銷售)

　　上期未對集團(tuán)外銷售的本期對外銷售的部分計(jì)入“營業(yè)成本”

　　上期未對集團(tuán)外銷售的本期仍未對外銷售的部分計(jì)入“存貨”

　?、俦酒谌繉瘓F(tuán)外銷售

　　借：未分配利潤――年初

　　貸：營業(yè)成本

　?、诒酒谌课磳瘓F(tuán)外銷售

　　借：未分配利潤――年初

　　貸：存貨

　?、郾酒诓糠謱瘓F(tuán)外銷售

　　借：未分配利潤――年初

　　貸：營業(yè)成本(銷售)

　　存貨(未銷售)

　　【例題】

　　1、2008年12月10日，母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入20000元，增值稅稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　(1)母公司12月10日銷售時

　　借：銀行存款 23400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 14000

　　貸：庫存商品 14000

　　(2)子公司購入時：

　　借：庫存商品 20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400

　　貸：銀行存款 23400

　　(3)2008年12月31日，合并抵銷分錄的編制：

　?、偌僭O(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入20000

　　貸：營業(yè)成本 14000

　　存貨(20000×30%)6000

　?、诩僭O(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷：

　　2008年12月20日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。

　　子公司銷售時：

　　借：銀行存款 35100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 20000

　　貸：庫存商品 20000

　　則2008年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 20000

　　貸：營業(yè)成本 20000

　　2、母公司銷售給子公司一批材料，售價 6 萬元，銷售成本 5 萬元。子公司將該批材料作為庫存商品入賬，本期該批庫存商品全部未對外銷售。期末母公司編制合并財(cái)務(wù)報表時，應(yīng)抵銷的項(xiàng)目和金額有：(2004年試題)

　　A、“主營業(yè)務(wù)成本” 6 萬元

　　B、“主營業(yè)務(wù)成本” 5 萬元

　　C、“主營業(yè)務(wù)收入” 6 萬元

　　D、“利潤總額” 1 萬元

　　E、“存貨” l 萬元

　　【答案】BCDE

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