2012年審計(jì)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：流動(dòng)資產(chǎn)資料(二)

　　第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)$lesson$

　　一、交易性金融資產(chǎn)含義

　　交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的、以公允價(jià)值計(jì)量確其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　二、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

　　(一)設(shè)置賬戶

　　交易性金融資產(chǎn)----類別和品種(成本、公允價(jià)值變動(dòng))

　　(二)取得

　　取得時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，

　　借：交易性金融資產(chǎn)----成本(公允價(jià)值)

　　投資收益(交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款(其他貨幣資金)

　　不包括 已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收股利

　　已到期未領(lǐng)取的債券利息 應(yīng)收利息

　　(三)收息收利 非持有期 沖減應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

　　持有期 記入投資收益

　　①非持有期----屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　?、诔钟衅?---持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

　　借：應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　(四)資產(chǎn)負(fù)債表日----確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值 > 賬面價(jià)值，之差

　　借：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值 < 賬面價(jià)值，之差

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)

　　(五)出售 確認(rèn)投資損益

　　借：銀行存款(其他貨幣資金)

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----成本

　　交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)

　　投資收益(倒擠)

　　【示例】

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差額應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )：(2007年試題)

　　A投資收益 B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　C.交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　D.交易性金融資產(chǎn)――成本

　　【答案】C

　　2、在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)低于其賬面價(jià)值的差額，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )：(2008年考題)

　　A.營(yíng)業(yè)外支出

　　B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　C.投資收益

　　D.資產(chǎn)減值損失

　　【答案】B

　　3、

　　甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：

　?、?008年12月5日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 100

　　貸：銀行存款 100

　?、?008年末，該股票收盤價(jià)為108萬(wàn)元：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 8

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8

　?、?009年1月15日出售

　　借：銀行存款 110

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 8

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 100

　　――公允價(jià)值變動(dòng) 8

　　投資收益 (110-100) 10

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