2012年審計(jì)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo):流動(dòng)資產(chǎn)資料(二)
第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)$lesson$
一、交易性金融資產(chǎn)含義
交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的、以公允價(jià)值計(jì)量確其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
二、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理
(一)設(shè)置賬戶
交易性金融資產(chǎn)----類別和品種(成本、公允價(jià)值變動(dòng))
(二)取得
取得時(shí),按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,
借:交易性金融資產(chǎn)----成本(公允價(jià)值)
投資收益(交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
貸:銀行存款(其他貨幣資金)
不包括 已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收股利
已到期未領(lǐng)取的債券利息 應(yīng)收利息
(三)收息收利 非持有期 沖減應(yīng)收股利、應(yīng)收利息
持有期 記入投資收益
①非持有期----屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
?、诔钟衅?---持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
借:應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
貸:投資收益
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
(四)資產(chǎn)負(fù)債表日----確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益
若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值 > 賬面價(jià)值,之差
借:交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值 < 賬面價(jià)值,之差
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)
(五)出售 確認(rèn)投資損益
借:銀行存款(其他貨幣資金)
公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:交易性金融資產(chǎn)----成本
交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益(倒擠)
【示例】
1、資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí),按其差額應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( ):(2007年試題)
A投資收益 B.公允價(jià)值變動(dòng)損益
C.交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
D.交易性金融資產(chǎn)――成本
【答案】C
2、在資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)低于其賬面價(jià)值的差額,進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( ):(2008年考題)
A.營(yíng)業(yè)外支出
B.公允價(jià)值變動(dòng)損益
C.投資收益
D.資產(chǎn)減值損失
【答案】B
3、
甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下:
?、?008年12月5日購(gòu)入股票100萬(wàn)元,作為交易性金融資產(chǎn):
借:交易性金融資產(chǎn)――成本 100
貸:銀行存款 100
?、?008年末,該股票收盤價(jià)為108萬(wàn)元:
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 8
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 8
?、?009年1月15日出售
借:銀行存款 110
公允價(jià)值變動(dòng)損益 8
貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 100
――公允價(jià)值變動(dòng) 8
投資收益 (110-100) 10
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