2012年審計相關(guān)知識輔導：流動資產(chǎn)資料(四)

　　二、應收賬款的核算$lesson$

　　1.商業(yè)折扣----為了促銷

　　存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。

　　2.現(xiàn)金折扣----為及早收回賒銷款

　　總價法下，應收賬款入賬應按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷售額計算銷項稅額，銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。

　　(1)賒銷時

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)折扣期內(nèi)，收回賒銷款

　　借：銀行存款

　　財務費用(現(xiàn)金折扣)

　　貸：應收賬款

　　三、壞賬的核算

　　(一)壞賬的確認條件

　　1、債務人死亡或破產(chǎn)，以其遺產(chǎn)或破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回

　　2、債務人三年以上不能清償債務，并有充分證據(jù)表明以后仍無法收回或收回可能性極小。

　　(二)壞賬準備的賬務處理

　　采用備抵法

　　壞賬準備金額的計算方法一般有應收賬款余額百分比法和賬齡分析法。

　　注：根據(jù)我國會計準則，應計提壞賬準備的范圍主要包括應收賬款和其他應收款等。

　　1.設賬

　　備抵法核算設置“壞賬準備”科目，“壞賬準備”是應收款項備抵科目。

　　2.賬務處理

　　期末若計算應計提的壞賬準備金額大于壞賬準備賬戶余額，之差計提準備金

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準備

　　期末若計算應計提的壞賬準備金額小于壞賬準備賬戶余額，之差沖減已計提的準備金

　　借：壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(經(jīng)④⑤調(diào)整后，壞賬準備賬戶余額恰好為期末應計提的壞賬準備金額。)

　　【示例】

　　某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，并按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例均假設為應收賬款余額的5%。該企業(yè)計提壞賬準備的第一年的年末應收賬款余額為1200000元;第二年客戶甲單位所欠15000元賬款按規(guī)定確認為壞賬，應收賬款期末余額為1400000元;第三年客戶乙單位破產(chǎn)，所欠10000元中有4000元無法收回，確認為壞賬，期末應收賬款余額為1300000元。第四年已沖銷的甲單位所欠15000元賬款又收回10000元，年末應收賬款余額為1500000元。則該企業(yè)因?qū)召~款計提壞賬準備,在四年中累計計入資產(chǎn)減值損失的金額為( )元。

　　A.24000 B.74000 C.75000 D.84000

　　【答案】D

　　【解析】第一年計入資產(chǎn)減值損失金額=1200000×5%=60000元，第二年計入資產(chǎn)減值損失金額=1400000×5%+15000-60000=25000元，第三年計入資產(chǎn)減值損失金額=1300000×5%+4000-1400000×5% =-1000元，第四年計入資產(chǎn)減值損失金額=1500000×5%-10000-1300000×5%=0元，四年中累計計入資產(chǎn)減值損失的金額=60000+25000-1000=84000元。

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