預(yù)習：銷售與收款循環(huán)審計(7)

　　四.審查銷售退回、折讓及折扣 $lesson$

　　(1)銷售退回的審查

　　①審查銷售退回原因的合理性。

　　在審查中，應(yīng)對銷售退回的原因及批準手續(xù)進行檢查分析。

　?、趯彶殇N售退回賬務(wù)處理的正確性

　　審查工作可從兩方面進行：通過“營業(yè)收入明細賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對。揭露企業(yè)借銷售退回人為調(diào)節(jié)營業(yè)收人的錯誤行為;通過“營業(yè)收入明細賬”、“營業(yè)成本明細賬”、“產(chǎn)成品明細賬”等有關(guān)賬目的核對，審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性，查明有無只沖減當期營業(yè)收入，而未相應(yīng)沖減營業(yè)成本;因計算錯誤多沖營業(yè)收入或營業(yè)成本等導(dǎo)致當期損益不真實、不正確的問題。

　　除此之外，還應(yīng)當注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實性。結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序，檢查是否存在未經(jīng)認可的大額銷售。

　　(2)銷售折讓與折扣的審查

　　首先取得或編制折讓與折扣明細表，復(fù)核加計其正確性，并與報表、總賬、明細賬核對相符。在此基礎(chǔ)上進一步審查：

　?、黉N售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實性

　　審計人員可以通過審閱有關(guān)憑證，檢查其審核手續(xù)的完備性，進而確認該項業(yè)務(wù)的真實存在。重點對折讓、折扣額大的項目審查。

　?、谡圩?、折扣比例的合理性。

　　通過對折讓、折扣原因的調(diào)查和分析，進行必要的函證，確定合理的折讓、折扣比例。通過對比，如發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)作進一步研究分析，以判明其合理性。

　?、壅圩?、折扣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的及時性和合理性。

　　審查“營業(yè)收入明細賬”和有關(guān)會計憑證以查明會計處理的正確性。

　　5.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值

　　應(yīng)向財會部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，除了查明應(yīng)收賬款占用的資金數(shù)額以外.還要審查應(yīng)收賬款可能收回和不能收回的情況。對于賬齡較長、超過一定時間的，應(yīng)建議被審計單位一方面要加以催收.另一方面經(jīng)確認確實無法收回的，應(yīng)及時轉(zhuǎn)壞賬處理，以便確定資產(chǎn)計價的正確性。

　　【2007年試題】

　　為確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值，審計人員應(yīng)實施的審計程序是：

　　A. 將應(yīng)收賬款明細表與應(yīng)收賬款總賬、明細賬進行核對

　　B. 將應(yīng)收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應(yīng)收賬款余額進行核對

　　C. 取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　D. 抽取應(yīng)收賬款明細帳個別記錄，追查至有關(guān)原始憑證

　　【答案】C

　　6.審查壞賬準備的提取與使用

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當定期或至少于年度終了，按照各抵法計提壞賬準備，計入資產(chǎn)減值損失。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準備;收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準備。審計人員必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法，了解管理層如何運用一種或多種方法評價壞賬估計的合理性，復(fù)核并測試管理層提高估計所運用的過程。 I

　　【2006年試題】

　　對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶 95 萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容是：

　　A .注銷壞賬的審批? B .賒銷政策

　　C .全年銷售計劃 D .壞賬準備的計提政策

　　【答案】 A

　　【解析】對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶 95 萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容是注銷壞賬的審批?。

　　7.審查應(yīng)收賬款處理的正確性

　　8.審查應(yīng)收賬款愛會計報表披露的正確性。

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　　2011年審計師考試時間:10月16日