審計(jì)師復(fù)習(xí)指導(dǎo):第九章(2)
第四節(jié) 社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告
一.社會(huì)審計(jì)審計(jì)報(bào)告的涵義
社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求,在實(shí)施了審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作的最終結(jié)果,具有法定的證明效力。
二.掌握社會(huì)審計(jì)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容
(一)標(biāo)題
審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。
(二)收件人
審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象,一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。
(三)引言段
審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過審計(jì),并包括下列內(nèi)容:
1.指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱;
2.提及財(cái)務(wù)報(bào)表的附注;
3.指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。
(四)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段
管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明,按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任,這種責(zé)任包括:
1.設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);
2.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;
3.作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容:
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范,計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
2.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性,以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?,為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
(六)審計(jì)意見段
審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)說明,財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
(七)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。
(八)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章
(九)報(bào)告日期
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)),并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。
三.社會(huì)審計(jì)報(bào)告的類型
社會(huì)審計(jì)報(bào)告的類型具體分類符合的條件
(一)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
1.財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,在審計(jì)過程中未受到限制。
(二)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
1.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見
強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件:
(1) 可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露;
(2)不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。
2.非無保留意見的審計(jì)報(bào)告
保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
第一、保留意見的審計(jì)報(bào)告
如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的,但還存在下列情形之一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告:
(1)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,雖影響重大,但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告;
(2)因?qū)徲?jì)范圍受到限制,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),雖影響重大,但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
第二、否定意見的審計(jì)報(bào)告
經(jīng)過審計(jì)后,如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。
第三、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中,如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以至于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
2008年試題
15.如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制,未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,社會(huì)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見是:
A.保留意見 B.無保留意見
C.無法表示意見 D.否定意見
答案:D
【2007年試題】
下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告的說法中,正確的是:
A.審計(jì)報(bào)告詳細(xì)記錄審計(jì)過程和結(jié)果
B.國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告具有相同的法律效力
C.社會(huì)審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
D.我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常撰寫簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告
【答案】C
【2007年試題】
如果審計(jì)范圍收到限制,可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具的審計(jì)意見類型是:
A.無保留意見 B. 保留意見
C. 否定意見 D.無法表示意見
【答案】D
【2004年試題】
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)許多重要項(xiàng)目無法實(shí)施必要的審計(jì)程序。或者無法獲取必要的審計(jì)證據(jù).從而無法就會(huì)計(jì)報(bào)表的整體作出評(píng)價(jià)時(shí).應(yīng)出具的審計(jì)意見類型是:
A.無法表示意見
B.保留意見
C.否定意見
D.增加說明段的無保留意見
【答案】A
【解析】范圍受限,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具的無法表示意見的審計(jì)意見類型
2011年審計(jì)師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com
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